國家工信部網(wǎng)站備案實名:湖北自考網(wǎng) 為考生提供湖北自考信息服務,僅供學習交流使用,官方信息以湖北教育考試院為準。
湖北自考在線 湖北學位英語培訓班 湖北成人高考報名 湖北自考視頻免費領取

2020下半年武漢自考法學類《審計學》串講筆記十

湖北自考網(wǎng) 來源: 時間:2020-06-09 12:05:11

點擊查看:2020下半年武漢自考法學類《審計學》串講筆記匯總

第三節(jié) 針對重大錯報風險的應對措施

一、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施主要有以下幾方面:

(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作;

(3)提供更多的督導;

(4)在選擇進一步審計程序時,應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;

(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

(一)進一步審計程序的總體要求

進一步審計程序相對風險評估程序而言,是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性程序。

(二)進一步審計程序的性質(zhì)

(三)進一步審計程序的時間

(四)進一步審計程序的范圍

三、控制測試

(一)控制測試的含義和要求

控制測試指的是測試控制運行的有效性。

在測試控制運行的有效性時,注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù):

(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;

(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

(3)控制由誰執(zhí)行;

(4)控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制);

作為進一步審計程序的類型之一,控制測試并非在任何情況下都需要實施.當存在下列情形之一時,注冊會計師應當實施控制測試:

(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;

(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(二)控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

控制測試的性質(zhì)的類型:(1)詢問;2)觀察;(3)檢查;(4)重新執(zhí)行;(5)穿行測試。

(三)控制測試的時間

控制測試的時間包含兩層含義:一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間,并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。

如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性,注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。

如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù),僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的,注冊會計師應當輔以其他控制測試,包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

(四)控制測試的范圍

控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試,以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、實質(zhì)性程序

(一)實質(zhì)性程序的含義和要求

實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。

如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序,注冊會計師應當使用細節(jié)測試,或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(二)實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。

實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

細節(jié)測試:是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試,目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

實質(zhì)性分析程序:從技術特征上看仍然是分析程序,主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息,只是將該技術方法用做實質(zhì)性程序,即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。

由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術手段存在一定差異,因此各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試,尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試;對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易,注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。

(三)實質(zhì)性程序的時間

(四)實質(zhì)性程序的范圍

評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果是注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的范圍時的重要考慮因素。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高,需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。

在設計細節(jié)測試時,注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外,還要考慮選樣方法的有效性等因素。

實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義:第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析,注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務數(shù)據(jù)層次進行分析,也可以根據(jù)重大錯報風險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。

五、審計證據(jù)的評價與記錄

(一)評價列報的適當性

(二)完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價

(三)形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價

在形成審計意見時,注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù),包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。

在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時,注冊會計師應當考慮下列一系列因素:

(1)認定發(fā)生潛在錯報的重要程度,以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務報表產(chǎn)生重大影響的可能性。

(2)管理層應對和控制風險的有效性。

(3)在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經(jīng)驗。

(4)實施審計程序的結(jié)果,包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。

(5)可獲得信息的來源和可靠性。

(6)審計證據(jù)的說服力

(7)對被審計單位及其環(huán)境的了解。

如果對重大財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當那個出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

(四)審計工作記錄

注冊會計師應當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄:

(1)項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論,以及得出的重要結(jié)論。

(2)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點)、信息來源以及實施的風險評估程序。

(3)注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險。

(4)注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險,以及對相關控制的評估。

(5)對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施。

(6)實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

(7)實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系。

(8)實施進一步審計程序的結(jié)果。

注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,確定對上述事項進行記錄的方式。常見的記錄方式包括文字敘述、問卷、核對表和流程圖等。通常被審計單位經(jīng)營活動越復雜,注冊會計師實施審計程序的范圍越廣,審計工作記錄也就越復雜。

結(jié)束
本文標簽
特別聲明:1.凡本網(wǎng)注明稿件來源為“湖北自考網(wǎng)”的,轉(zhuǎn)載必須注明“稿件來源:湖北自考網(wǎng)(m.heywebguys.com)”,違者將依法追究責任;
2.部分稿件來源于網(wǎng)絡,如有不實或侵權,請聯(lián)系我們溝通解決。最新官方信息請以湖北省教育考試院及各教育官網(wǎng)為準!
限時,免費獲取學歷提升方案

已幫助10w萬+意向?qū)W歷提升用戶成功上岸

  • 毛澤東思想概論

    毛澤東思想概論

    培訓優(yōu)勢:課時考點精講+刷題+沖刺,熟練應對考試題型。全程督促學習,安排好學習計劃。 毛澤東思想概論...自考培訓
  • 英語二

    英語二

    本課程既是一門語言實踐課程,也是拓寬知識、了解世界文化的重要素質(zhì)課程,它以培養(yǎng)學習者的綜合語言應用能力為目標,使他們在學習、工作和社會交往中能夠使用英語進行有效的交流。 英語二...自考培訓
  • 馬克思主義基本原理概論

    馬克思主義基本原理概論

    本書包括兩個部分:自學考試大綱和基本原理。主要內(nèi)容有,馬克思主義是關于工人階級和人類解放的科學,物質(zhì)世界及其發(fā)展規(guī)律,認識的本質(zhì)及其規(guī)律,人類社會及其發(fā)展規(guī)律,資本主義的形成及其發(fā)展,資本主義發(fā)展的歷史進程,社會主義社會及其進程,共產(chǎn)主義社會及其進程等。 馬克思主義基本原理概論...自考培訓
  • 思想道德修養(yǎng)與法律基礎

    思想道德修養(yǎng)與法律基礎

    《思想道德修養(yǎng)與法律基礎》課具有鮮明的政治性、思想性、理論性、針對性、科學性、知識性以及實踐性和修養(yǎng)性。它包羅政治、思想、道德、心理本質(zhì)、學習成才和法律本質(zhì)等內(nèi)容,指導和回答大學生在人生、抱負、信念等方面遍及關心和迫切需要解決的問題。 思想道德修養(yǎng)與法律基礎...自考培訓
  • 中國近代史綱要

    中國近代史綱要

    “中國近現(xiàn)代史綱要”全國高等教育自學考試指定教材,依據(jù)中央審定的普通高等學?!爸袊F(xiàn)代史綱要”編寫大綱以及馬克思主義理論研究和建設工程重點教材《中國近現(xiàn)代史綱要》,結(jié)合自學考試的特點設計了十章,集中講述1840年鴉片戰(zhàn)爭爆發(fā)一直到2007年中國共產(chǎn)黨第十七次全國代表大會召開的160多年的中國近現(xiàn)代歷史。 中國近代史綱要...自考培訓
微信公眾號 考試交流群
湖北自考網(wǎng)微信公眾號

掃一掃關注微信公眾號

隨時獲取湖北省自考政策、通知、公告以及各類學習資料、學習方法、課程。