2020下半年武漢自考法學(xué)類《審計學(xué)》串講筆記十一

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第七章 銷售與收款循環(huán)審計

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征

銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)等。

所涉及的利潤表項目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。

一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

(一)接受顧客訂單;(二)批準(zhǔn)賒銷信用;(三)按銷售單供貨;(四)按銷售單裝運(yùn)貨物;(五)向顧客開具賬單;(六)記錄銷售;(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;(九)注銷壞賬;(十)提取壞賬準(zhǔn)備。

二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

(1)顧客訂貨單;(2)銷售單;(3)發(fā)運(yùn)憑證;(4)銷售發(fā)票;(5)商品價目表;(6)貸項通知單;(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬;(8)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;(9)折扣與折讓明細(xì)賬;(10)匯款通知書;(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(12)壞賬審批表;(13)顧客月末對賬單;(14)轉(zhuǎn)賬憑證;(15)收款憑證。

第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

一、銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試：

(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;

應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票分離;銷售人員與銷貨現(xiàn)款分離;單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準(zhǔn)。

(二)正確的授權(quán)審批;

1、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

3、銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;

4、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

(三)充分的憑證和記錄;

例如：在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

(四)憑證的預(yù)先編號;

(五)按月寄出對賬單;

(六)內(nèi)部核查程序。

二、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試

(一)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)

(二)所有銷售交易均已登記入賬(完整性)

(三)登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計價與分?jǐn)?

(四)銷售交易的分類恰當(dāng)(分類)

(五)銷售交易的記錄及時(截止)

(六)銷售交易已經(jīng)正確地計入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?

三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

銷售與收款循環(huán)包括銷售與收款兩個方面，在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與銷售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制。

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計

一、營業(yè)收入的審計

(一)營業(yè)收入的審計目標(biāo)

確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);

確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄;

確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);

確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間;

確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?

(二)營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

二、應(yīng)收賬款的審計

(一)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在;

確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄;

確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制;

確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分;

確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中 發(fā)生的錯誤或弄虛作假、營私舞弊行為。

(1)函證的范圍和對象

審計人員不需對所有被審計應(yīng)收款進(jìn)行函證。函證數(shù)量、范圍由以下因素決定：第一，應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占比重;第二，被審計單位內(nèi)控強(qiáng)弱;第三，以前函證結(jié)果;第四，函證方式的選擇。

一般情況下，注冊會計師應(yīng)選作函證對象的項目有：第一，大額或賬齡較長的項目。第二，與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目。第三，關(guān)聯(lián)方項目。第四，主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目。第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目。第六，可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

(2)函證方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

積極的函證方式又稱肯定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊會計師要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

如債務(wù)人符合下列情況時，采用積極式函證較好：①個別賬戶欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會存在爭論，差錯等問題。

消極的函證方式又稱否定式函證，是指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：第一，重大錯報風(fēng)險評估為低水平。第二，涉及大量余額較小的賬戶。第三，預(yù)期不存在大量的錯誤。第四，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

(3)函證時間的選擇

發(fā)出的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。

(4)函證的控制

注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收：

①對無法投送退回的信函要進(jìn)行分析、查明原因;

②對于采用積極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函;

③若反復(fù)函證仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)采用替代程序、檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收款的真實(shí)性。

(5)函證結(jié)果分析

產(chǎn)生原因主要有以下幾種：

第一、購銷雙方記錄的時間不同

①詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

②詢證函發(fā)出時，被 審計單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?

④債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量，質(zhì)量及價格等異議而全部或部分拒付貨款;

第二、一方或雙方記賬錯誤

第三、被審計單位的舞弊行為