自考畢業(yè)論文范文：論財(cái)務(wù)報(bào)告的地位及其國際協(xié)調(diào)

2017年湖北自考畢業(yè)論文范文：論財(cái)務(wù)報(bào)告的地位及其國際協(xié)調(diào)

一、 引言

在當(dāng)代會計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計(jì)和報(bào)告”（Accounting and Reporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會計(jì)”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計(jì)環(huán)境（Nobes and Parker,1998）；英國1990年重新組建的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）將其發(fā)布的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會計(jì)”是指財(cái)務(wù)會計(jì)；若將財(cái)務(wù)會計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過程，“會計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，認(rèn)為國際會計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)。

二、 財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和地位

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。會計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會計(jì)中“獨(dú)立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國家中，有一個(gè)無形引證的公認(rèn)說法：財(cái)務(wù)會計(jì)就是對外報(bào)告會計(jì)。

在會議文獻(xiàn)中，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會有一個(gè)圖示說明會計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會計(jì)的基本概念，有助于對“報(bào)告”概念的討論和理解。見下圖：

會計(jì)報(bào)告

要素財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動性

質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的重要地位可從以下幾個(gè)方面說明：

1、財(cái)務(wù)報(bào)告是聯(lián)系報(bào)告關(guān)系各方的紐帶

對外報(bào)告會計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場”的運(yùn)作。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的。美國1973年成立的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將財(cái)務(wù)報(bào)告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量等會計(jì)的基本概念實(shí)際上都為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，頒發(fā)《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》旨在為制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號公告是“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計(jì)的目標(biāo)，這就明確了財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則限定在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計(jì)量方面。日本企業(yè)會計(jì)審議頒發(fā)的“企業(yè)會計(jì)原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計(jì)算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會計(jì)原則直接用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，企業(yè)會計(jì)審議會還制定有合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等與公司財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國1990年新組建的會計(jì)準(zhǔn)則委員會將其準(zhǔn)則定名為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，使用了一個(gè)非常準(zhǔn)確的術(shù)語，反映了英國人制定會計(jì)準(zhǔn)則從“推薦最佳會計(jì)實(shí)務(wù)”到“規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)變”。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告成為公司法規(guī)規(guī)范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財(cái)務(wù)報(bào)告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財(cái)務(wù)信息提供者和財(cái)務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財(cái)務(wù)報(bào)告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報(bào)條例》（the Act on Annual Accounts）對荷蘭企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（the En-terprise Chamber）的規(guī)則?！捌髽I(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個(gè)法庭，