自考畢業(yè)論文：注冊會計師行業(yè)的法律責(zé)任分析

摘要：我國的注冊會計師隊伍是伴隨著我國改革開放的進(jìn)程逐漸發(fā)展壯大起來的，由于各種各樣的原因?qū)е铝四壳白詴嫀熋袷路韶?zé)任的問題。我們解決這些問題的出發(fā)點應(yīng)該是在保證社會公平的前提下，努力以法律等規(guī)范的形式明確注冊會計師的民事責(zé)任，以保護(hù)注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。注冊會計師自身也應(yīng)該格守職業(yè)規(guī)范，建立良好的信譽，努力擴(kuò)大自身的社會影響力，為保護(hù)自身的合法權(quán)益創(chuàng)造良好的社會典論環(huán)境。

關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任 成因 判定 主體

　　一、我國注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的成因
　　研究注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法律責(zé)任，是一條必要的思路。只有比較明確地了解了注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的真正原因，才能更為合理到解決有關(guān)的問題。注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要有以下幾點:
　　1、特殊的發(fā)展背景是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史原因。新中國的注冊會計師行業(yè)是改革開放后才發(fā)展起來的，從1980年上海會計師事務(wù)所成立至今才只有短短的20多年的歷史。行業(yè)發(fā)展雖然迅速，但無法掩蓋在很多方面的缺陷。例如，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德建設(shè)相對滯后，職業(yè)規(guī)范體系不夠健全等。這些都是一個新興的行業(yè)無法徹底解決的棘手問題。另外，我國的注冊會計師行業(yè)誕生于改革開放初期，當(dāng)時國家在對外合作的過程中急需相當(dāng)數(shù)量的注冊會計師為之服務(wù)，而注冊會計師的供給卻很少，供求矛盾相當(dāng)突出。在這種條件下，相關(guān)職業(yè)規(guī)范的建立工作被放在了次要位置。加之我國的注冊會計師事務(wù)所都采取了掛靠體制，與政府機關(guān)有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府機構(gòu)在一定程度上縱容了注冊會計師行業(yè)的某些不規(guī)范的行為。這也為日后走向法制化過程中注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的產(chǎn)生埋下了隱患。
　　2、社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境原因.加人WTO后，我國經(jīng)濟(jì)日益與國際接軌，國際市場上的風(fēng)吹草動都會以一定的形式反映于國內(nèi)。國際金融市場上不斷產(chǎn)生的以衍生金融工具為代表的新興交易形式歹企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)變動的頻繁化，新技術(shù)的不斷應(yīng)用等等都不同程度地反映在我國經(jīng)濟(jì)運行過程中。加上我國處在向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，各種復(fù)雜的問題層出不窮。這些環(huán)境因素反映到注冊會計師行業(yè)就是注冊會計師審計對象日益復(fù)雜化，審計報告的使用人由于各種各樣的原因而遭受損失的可能性顯著提高。注冊會計師行業(yè)面臨了前所未有的復(fù)雜環(huán)境。但是相關(guān)的會計審計規(guī)范的出臺嚴(yán)重滯后，使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了無據(jù)可依的情況。這些無疑都增添了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險，加大了注冊會計師行業(yè)發(fā)生法律問題的可能性。
　　3、審計期望差距和公眾法律意識的提高是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的社會心理原因。審計期望差距是指社會公眾對審計應(yīng)起作用的理解與審計行為結(jié)果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差異。社會公眾并未受過專業(yè)教育，不能從注冊會計師行業(yè)的特點出發(fā)，合理地對注冊會計師的工作進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，往往不切實際的期望注冊會計師行業(yè)能夠?qū)λ鶎徲嫷钠髽I(yè)的一切活動承擔(dān)完全的擔(dān)保責(zé)任。這對于注冊會計師來說是勉為其難的，職業(yè)的特點決定了它不可能完全達(dá)到社會公眾的期望。審計期望差距的存在是客觀的，也是很難避免的。隨著社會的進(jìn)步，我國社會公眾的法律意識逐步提高，人們自我保護(hù)意識增強，漸漸學(xué)會使用法律武器維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。國外注冊會計師行業(yè)的訴訟風(fēng)暴也從一個側(cè)面教會了我國社會公眾在發(fā)生損失時，彌補損失的一個方法。這些因素綜合起來構(gòu)成了注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任擴(kuò)大化的社會心理原因。
　　4、內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益要求是注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。雖然無論在西方，還是在我國都強調(diào)注冊會計師行業(yè)的唯一委托人是社會公眾，注冊會計師是國家的經(jīng)濟(jì)警察，但不可否認(rèn)注冊會計師職業(yè)本身就是一個利益集團(tuán)。它必須自負(fù)盈虧、自我生存，自我發(fā)展，以自己的勞務(wù)換取收人。我國也明確規(guī)定會計師事務(wù)所實行企業(yè)化管理。這是無法回避的實質(zhì)性前提。注冊會計師雖然要對社會公眾擔(dān)負(fù)責(zé)任，但他的收人卻只能從服務(wù)對象處取得，對客戶存在著很強的依附性。在目前我國注冊會計師市場過度競爭條件下，為了爭取客戶，獲取經(jīng)濟(jì)利益，注冊會計師行業(yè)不惜采取了壓價競爭等手段。在收益必須彌補成本的前提下，能夠犧牲的自然只有審計質(zhì)量了。這就構(gòu)成了注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)原因。
二、注冊會計師法律責(zé)任的判定
　　由上述分析可以看出，造成注冊會計師行業(yè)法律責(zé)任的因素有很多，既有內(nèi)在的，也有外在的。所以在判定注冊會計師的法律責(zé)任時，也應(yīng)該充分考慮這些復(fù)雜因素。
　　1、堅持過錯責(zé)任原則。我國的《民法通則》中規(guī)定的歸責(zé)原則主要是過錯責(zé)任原則，即大多數(shù)情況下將主觀過錯當(dāng)作民事責(zé)任的構(gòu)成要件。在判定注冊會計師的民事責(zé)任時，也應(yīng)該適用過錯責(zé)任。如前文所述，注冊會計師在進(jìn)行一r作的過程中并不能控制所有因素，甚至是處在極度信息不對稱狀態(tài)，在這種條件下所做出的判斷很難不出現(xiàn)任何的偏差。例如在很多的驗資案件中，由于管理當(dāng)局提供了偽造的政府批文、銀行進(jìn)賬單等全套的憑證，注冊會計師審驗后出具了驗資報告。如果只是簡單的以后果作為判定依據(jù)，由于資本實際不到位將注冊會計師作為被告，對注冊會計師來說是不公平的，在很大程度上注冊會計師也是受害者。如果長此下去，注冊會計師行業(yè)將很難開展業(yè)務(wù)，造成社會福利的更大損失。所以在進(jìn)行注冊會計師責(zé)任的判定時，應(yīng)該以過錯責(zé)任原則為歸責(zé)原則，保護(hù)注冊會計師的合法利益。
　　2、以獨立審計準(zhǔn)則等專業(yè)文件作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國的獨立審計準(zhǔn)則是以財政部的名義發(fā)布的，在沒有更高層次的法規(guī)與其抵觸的條件下，它應(yīng)該具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。雖然沒有人大頒布的法律給予它明確的地位，但是也應(yīng)該承認(rèn)它的強制性。在實際工作過程中，獨立審計準(zhǔn)則獲得了廣大公眾的認(rèn)可，有著公允性。注冊會計師也是強制性的以此為據(jù)開展工作的。所以，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)該成為判定注冊會計師法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。
　　3、嚴(yán)格區(qū)分賠償責(zé)任與連帶清償責(zé)任。《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其它利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。在最高人民法院的第56號法函中也是規(guī)定出具虛假驗資報告的會計師事務(wù)所在債務(wù)人清償債務(wù)后，對所清償債務(wù)不足部分，在其證明的虛假注冊資本金額內(nèi)，賠償債權(quán)人受償?shù)牟蛔悴糠?。兩處?guī)定都是強調(diào)了賠償責(zé)任，而非連帶清償責(zé)任。但是在有些案件的審理中，經(jīng)常將會計師事務(wù)所作為共同被告，在申請財產(chǎn)保全時，也直接要求對會計師事務(wù)所采取保全措施，原告勝訴后則直接申請執(zhí)行會計師事務(wù)所的財產(chǎn)。這些情況都是因為模糊了賠償責(zé)任與連帶清償責(zé)任的界限。所以在審理有關(guān)注冊會計師的民事責(zé)任案件中應(yīng)注意區(qū)分賠償責(zé)任和連帶清償責(zé)任。
　　4、注冊會計師民事法律責(zé)任的承擔(dān)主體。目前我國有關(guān)注冊會計師民事責(zé)任的法律規(guī)定十分不全面，尤其是在法律責(zé)任的承擔(dān)主體方面?，F(xiàn)實情況是，會計師事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任的絕大部分，而對直接當(dāng)事人，即簽字注冊會計師卻網(wǎng)開一面。造成這種情況的原因是多方面的，其中很重要的一方面就是

在我國的計劃經(jīng)濟(jì)條件下一直未能建立起個人財產(chǎn)所有制度，這使得注冊會計師個人無力也無法承擔(dān)獨立的民事責(zé)任。同時，個人信用制度的不健全，使注冊會計師個人的信用沒能在經(jīng)濟(jì)上得到承認(rèn)，對注冊會計師個人處罰，不能造成個人利益的適當(dāng)損失，使得處罰力度太小，這也是原因之一。當(dāng)然，我國傳統(tǒng)文化中的集體化傾向也是立法者的出發(fā)點。
　　隨著事務(wù)所脫鉤改制的完成，大多數(shù)事務(wù)所改制成為有限責(zé)任制，更有部分事務(wù)所改制為合伙制。事務(wù)所成為一個獨立的民事主體，注冊會計師也逐漸以個人的信譽出現(xiàn)在社會公眾面前，信譽成為與注冊會計師切身利益密切相關(guān)的因素。在加強會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的過程中，也應(yīng)該努力強化注冊會計師的個人民事責(zé)任。這樣一方面會使事務(wù)所不致因為個人的失誤招致太大的損失，保障會計師事務(wù)所的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。另一面也會明確注冊會計師的個人責(zé)任，提高注冊會計師個人的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。