自考畢業(yè)論文：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任分析

摘要：我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程逐漸發(fā)展壯大起來(lái)的，由于各種各樣的原因?qū)е铝四壳白?cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的問(wèn)題。我們解決這些問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是在保證社會(huì)公平的前提下，努力以法律等規(guī)范的形式明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也應(yīng)該格守職業(yè)規(guī)范，建立良好的信譽(yù)，努力擴(kuò)大自身的社會(huì)影響力，為保護(hù)自身的合法權(quán)益創(chuàng)造良好的社會(huì)典論環(huán)境。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 成因 判定 主體

　　一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的成因
　　研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法律責(zé)任，是一條必要的思路。只有比較明確地了解了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的真正原因，才能更為合理到解決有關(guān)的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn):
　　1、特殊的發(fā)展背景是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史原因。新中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是改革開(kāi)放后才發(fā)展起來(lái)的，從1980年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立至今才只有短短的20多年的歷史。行業(yè)發(fā)展雖然迅速，但無(wú)法掩蓋在很多方面的缺陷。例如，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德建設(shè)相對(duì)滯后，職業(yè)規(guī)范體系不夠健全等。這些都是一個(gè)新興的行業(yè)無(wú)法徹底解決的棘手問(wèn)題。另外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生于改革開(kāi)放初期，當(dāng)時(shí)國(guó)家在對(duì)外合作的過(guò)程中急需相當(dāng)數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的供給卻很少，供求矛盾相當(dāng)突出。在這種條件下，相關(guān)職業(yè)規(guī)范的建立工作被放在了次要位置。加之我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了掛靠體制，與政府機(jī)關(guān)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，政府機(jī)構(gòu)在一定程度上縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的某些不規(guī)范的行為。這也為日后走向法制化過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的產(chǎn)生埋下了隱患。
　　2、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境原因.加人WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益與國(guó)際接軌，國(guó)際市場(chǎng)上的風(fēng)吹草動(dòng)都會(huì)以一定的形式反映于國(guó)內(nèi)。國(guó)際金融市場(chǎng)上不斷產(chǎn)生的以衍生金融工具為代表的新興交易形式歹企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的頻繁化，新技術(shù)的不斷應(yīng)用等等都不同程度地反映在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中。加上我國(guó)處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，各種復(fù)雜的問(wèn)題層出不窮。這些環(huán)境因素反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜化，審計(jì)報(bào)告的使用人由于各種各樣的原因而遭受損失的可能性顯著提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨了前所未有的復(fù)雜環(huán)境。但是相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范的出臺(tái)嚴(yán)重滯后，使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了無(wú)據(jù)可依的情況。這些無(wú)疑都增添了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生法律問(wèn)題的可能性。
　　3、審計(jì)期望差距和公眾法律意識(shí)的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)心理原因。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起作用的理解與審計(jì)行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間的差異。社會(huì)公眾并未受過(guò)專業(yè)教育，不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，合理地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，往往不切實(shí)際的期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠?qū)λ鶎徲?jì)的企業(yè)的一切活動(dòng)承擔(dān)完全的擔(dān)保責(zé)任。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是勉為其難的，職業(yè)的特點(diǎn)決定了它不可能完全達(dá)到社會(huì)公眾的期望。審計(jì)期望差距的存在是客觀的，也是很難避免的。隨著社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)社會(huì)公眾的法律意識(shí)逐步提高，人們自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，漸漸學(xué)會(huì)使用法律武器維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟風(fēng)暴也從一個(gè)側(cè)面教會(huì)了我國(guó)社會(huì)公眾在發(fā)生損失時(shí)，彌補(bǔ)損失的一個(gè)方法。這些因素綜合起來(lái)構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任擴(kuò)大化的社會(huì)心理原因。
　　4、內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)利益要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。雖然無(wú)論在西方，還是在我國(guó)都強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的唯一委托人是社會(huì)公眾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)警察，但不可否認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身就是一個(gè)利益集團(tuán)。它必須自負(fù)盈虧、自我生存，自我發(fā)展，以自己的勞務(wù)換取收人。我國(guó)也明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行企業(yè)化管理。這是無(wú)法回避的實(shí)質(zhì)性前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然要對(duì)社會(huì)公眾擔(dān)負(fù)責(zé)任，但他的收人卻只能從服務(wù)對(duì)象處取得，對(duì)客戶存在著很強(qiáng)的依附性。在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)條件下，為了爭(zhēng)取客戶，獲取經(jīng)濟(jì)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不惜采取了壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等手段。在收益必須彌補(bǔ)成本的前提下，能夠犧牲的自然只有審計(jì)質(zhì)量了。這就構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)原因。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的判定
　　由上述分析可以看出，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任的因素有很多，既有內(nèi)在的，也有外在的。所以在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任時(shí)，也應(yīng)該充分考慮這些復(fù)雜因素。
　　1、堅(jiān)持過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。我國(guó)的《民法通則》中規(guī)定的歸責(zé)原則主要是過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，即大多數(shù)情況下將主觀過(guò)錯(cuò)當(dāng)作民事責(zé)任的構(gòu)成要件。在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任時(shí)，也應(yīng)該適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任。如前文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行一r作的過(guò)程中并不能控制所有因素，甚至是處在極度信息不對(duì)稱狀態(tài)，在這種條件下所做出的判斷很難不出現(xiàn)任何的偏差。例如在很多的驗(yàn)資案件中，由于管理當(dāng)局提供了偽造的政府批文、銀行進(jìn)賬單等全套的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)后出具了驗(yàn)資報(bào)告。如果只是簡(jiǎn)單的以后果作為判定依據(jù)，由于資本實(shí)際不到位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為被告，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是不公平的，在很大程度上注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是受害者。如果長(zhǎng)此下去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將很難開(kāi)展業(yè)務(wù)，造成社會(huì)福利的更大損失。所以在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的判定時(shí)，應(yīng)該以過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則為歸責(zé)原則，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。
　　2、以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等專業(yè)文件作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是以財(cái)政部的名義發(fā)布的，在沒(méi)有更高層次的法規(guī)與其抵觸的條件下，它應(yīng)該具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。雖然沒(méi)有人大頒布的法律給予它明確的地位，但是也應(yīng)該承認(rèn)它的強(qiáng)制性。在實(shí)際工作過(guò)程中，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獲得了廣大公眾的認(rèn)可，有著公允性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是強(qiáng)制性的以此為據(jù)開(kāi)展工作的。所以，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。
　　3、嚴(yán)格區(qū)分賠償責(zé)任與連帶清償責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其它利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。在最高人民法院的第56號(hào)法函中也是規(guī)定出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在債務(wù)人清償債務(wù)后，對(duì)所清償債務(wù)不足部分，在其證明的虛假注冊(cè)資本金額內(nèi)，賠償債權(quán)人受償?shù)牟蛔悴糠?。兩處?guī)定都是強(qiáng)調(diào)了賠償責(zé)任，而非連帶清償責(zé)任。但是在有些案件的審理中，經(jīng)常將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為共同被告，在申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全時(shí)，也直接要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取保全措施，原告勝訴后則直接申請(qǐng)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)。這些情況都是因?yàn)槟：速r償責(zé)任與連帶清償責(zé)任的界限。所以在審理有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任案件中應(yīng)注意區(qū)分賠償責(zé)任和連帶清償責(zé)任。
　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的承擔(dān)主體。目前我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的法律規(guī)定十分不全面，尤其是在法律責(zé)任的承擔(dān)主體方面?，F(xiàn)實(shí)情況是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了法律責(zé)任的絕大部分，而對(duì)直接當(dāng)事人，即簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻網(wǎng)開(kāi)一面。造成這種情況的原因是多方面的，其中很重要的一方面就是

在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下一直未能建立起個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有制度，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人無(wú)力也無(wú)法承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。同時(shí)，個(gè)人信用制度的不健全，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的信用沒(méi)能在經(jīng)濟(jì)上得到承認(rèn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人處罰，不能造成個(gè)人利益的適當(dāng)損失，使得處罰力度太小，這也是原因之一。當(dāng)然，我國(guó)傳統(tǒng)文化中的集體化傾向也是立法者的出發(fā)點(diǎn)。
　　隨著事務(wù)所脫鉤改制的完成，大多數(shù)事務(wù)所改制成為有限責(zé)任制，更有部分事務(wù)所改制為合伙制。事務(wù)所成為一個(gè)獨(dú)立的民事主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也逐漸以個(gè)人的信譽(yù)出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前，信譽(yù)成為與注冊(cè)會(huì)計(jì)師切身利益密切相關(guān)的因素。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的過(guò)程中，也應(yīng)該努力強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人民事責(zé)任。這樣一方面會(huì)使事務(wù)所不致因?yàn)閭€(gè)人的失誤招致太大的損失，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。另一面也會(huì)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。