湖北自考網(wǎng)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
一、產(chǎn)品銷售收入的核算
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)
銷售收入確認(rèn)的時(shí)間主要有以下幾種：
1. 在銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入。
2. 在銷售前確認(rèn)銷售收入。
3. 在銷售后確認(rèn)銷售收入。
?。ǘ┵~戶的設(shè)置
產(chǎn)品銷售收入：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的收入的賬戶。這個(gè)賬戶的貨方用來(lái)登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入，以及月末將本期所發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶貸方的全部金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后這個(gè)賬戶沒(méi)有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應(yīng)該按照產(chǎn)品品種或者勞務(wù)的類別開設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
應(yīng)收賬款：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購(gòu)買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應(yīng)收未收貨款的業(yè)務(wù)，就應(yīng)設(shè)置這個(gè)賬戶。應(yīng)收賬款賬戶的借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，貸方登記收回的應(yīng)收款項(xiàng)，期末余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款。這個(gè)賬戶應(yīng)按照不同的購(gòu)買單位，設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以便反映和監(jiān)督各個(gè)部門單位和企業(yè)結(jié)算貨款的情況。
應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)的銷售產(chǎn)品的時(shí)候，或購(gòu)買單位采用商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，企業(yè)就應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。用來(lái)反映監(jiān)督與購(gòu)買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，收到款后再逐筆注銷。
預(yù)收賬款：預(yù)收賬款賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況。企業(yè)在業(yè)務(wù)較少的情況下，不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶來(lái)完成核算。記錄的方法與“預(yù)收賬款”方法一樣。
?。ㄈ┊a(chǎn)品銷售收入的總分類核算（略）
二、產(chǎn)品銷售成本費(fèi)用的核算
?。ㄒ唬┵~戶的設(shè)置：
產(chǎn)品銷售成本：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。為了便于計(jì)算各種產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，產(chǎn)品銷售成本賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
產(chǎn)品銷售費(fèi)用：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用的賬戶。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等等。各種銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入產(chǎn)品銷售費(fèi)用的借方，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借方的產(chǎn)品銷售費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后這個(gè)賬戶沒(méi)有余額。
產(chǎn)品銷售稅金：是用來(lái)反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金。比如營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)及附加等等。產(chǎn)品銷售稅金賬戶的借方登計(jì)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算的方法計(jì)算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。結(jié)轉(zhuǎn)后這個(gè)賬戶沒(méi)有余額。
借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：應(yīng)交稅金——城建說(shuō)：
貸：應(yīng)交稅金——城建說(shuō)： 貸：銀行存款：
借：產(chǎn)品銷售稅金： 借：其他應(yīng)交賬款——教育費(fèi)及附加：
貸：其他應(yīng)交賬款——教育費(fèi)及附加： 貸：銀行存款：
（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的總分類核算
第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，是由以下幾步計(jì)算而得：
第一步：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金。
第二步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用
第三步：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出。
第四步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤(rùn)，彌補(bǔ)虧損等。
一、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算
?。ㄒ唬┕芾碣M(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算
管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門對(duì)組織和管理整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個(gè)工資額的14%提取的福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用，因與產(chǎn)品制造沒(méi)有直接關(guān)系，因而不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益中扣除。管理費(fèi)用賬戶的借方主要內(nèi)容包括：1.支付本月各項(xiàng)管理費(fèi)用2.結(jié)算本月應(yīng)付各行政管理部門人員工資及提取福利費(fèi)3.各行政管理部門用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費(fèi)用的攤銷5.報(bào)銷差旅費(fèi)6.支付退休人員工資。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)對(duì)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。
?。ǘI(yíng)業(yè)外收支的核算
營(yíng)業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入和支出。包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應(yīng)付而付不出的款項(xiàng)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接的支出。包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災(zāi)害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出等等。
?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用（稅率：33%）
所得稅：是企業(yè)依照國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算并交納的稅款。計(jì)算的基本公式是：
企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目）
分期預(yù)交所得稅的計(jì)算：
當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率。
當(dāng)期應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納所得稅額－上期累計(jì)已納所得稅額。
?。ㄋ模├麧?rùn)實(shí)現(xiàn)的核算
為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入；借方登記從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用，將收入與費(fèi)用相抵后，如果收入大于費(fèi)用，即為“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如果費(fèi)用大于收入，即為“本年利潤(rùn)”賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本年利潤(rùn)”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示從1月1日截止本期本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。年末時(shí)，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶在年末應(yīng)該沒(méi)有余額。
二、利潤(rùn)分配的核算
企業(yè)利潤(rùn)分配主要包括以下內(nèi)容：
1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。
2.分配給投資者。
?。ㄒ唬┵~戶的設(shè)置
1.“利潤(rùn)分配”賬戶。企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，意味著企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“利潤(rùn)”這項(xiàng)所有者權(quán)益的減少，本應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”的借方，直接沖減本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。年末，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從本年利潤(rùn)賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)記入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如果有借方余額，表示年末未彌補(bǔ)的虧損額。
2.“盈余公積”賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶。“盈余公積”賬戶的貸方登記從稅后利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)）中提取的盈余公積的數(shù)額；借方登記盈余公積金的支用數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損等，這個(gè)賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額。
3.“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶。應(yīng)付利潤(rùn)：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶?！皯?yīng)付利潤(rùn)”賬戶的貸方登記企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額，借方登記實(shí)際支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應(yīng)付而尚未支付的利潤(rùn)額；如果在借方，則表示多支付的利潤(rùn)額。
?。ǘ├麧?rùn)分配的總分類核算（略）
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