自考“會計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第三章

自考“會計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第三章

　　第一節(jié)　企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

　　一、企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式

　　1、會計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式：中小型企業(yè) 2、會計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式：大中型企業(yè)

　　二、企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則

　　1、適應(yīng)性：設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點(diǎn)、管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會計(jì)信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時有效

　　2、系統(tǒng)性：設(shè)計(jì)是一個系統(tǒng)工程，會計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)，在設(shè)計(jì)時不僅應(yīng)充分注意會計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責(zé)任的相互依存和相互制約的關(guān)系，而且還應(yīng)注意會計(jì)部門與其他職能部門、業(yè)務(wù)部門之間崗位責(zé)任的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位責(zé)任制系統(tǒng)

　　3、責(zé)權(quán)對等：在設(shè)計(jì)會計(jì)崗位責(zé)任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職責(zé)，并相應(yīng)的賦予其一定的權(quán)力，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對等

　　4、控制性：通過在經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會計(jì)內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)

　　控制手段主要包括會計(jì)記錄、核算、分析、稽核和報(bào)告等

　　5、效率性：設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費(fèi)和低效率的工作環(huán)境

　　會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以提高工作效率為基本前提

　　第二節(jié)　企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式

　　一、總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以總會計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，以會計(jì)部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計(jì)部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會計(jì)師崗位、會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。

　　二、會計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以會計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會計(jì)工作的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置總會計(jì)師崗位、會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)（或不專設(shè)財(cái)務(wù)管理部門，并將有關(guān)財(cái)務(wù)管理工作作為會計(jì)部的附帶職能）的企業(yè)。

　　三、財(cái)會主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以財(cái)務(wù)與會計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通常只設(shè)財(cái)會主管、會計(jì)和出納等少數(shù)幾個崗位（甚至只設(shè)會計(jì)與出納兩個崗位）的一種會計(jì)工作的分工模式。一般適用于小型的會計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置的企業(yè)。

　　四、總會計(jì)師（或會計(jì)部經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式：以總會計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)部主管，并將一些成本業(yè)務(wù)核算或者明細(xì)核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計(jì)工作的分工模式。

　　第三節(jié)　小型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　一、小型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)

　　（一）特點(diǎn)：通常將會計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當(dāng)財(cái)務(wù)與會計(jì)業(yè)務(wù)量稍大些，并且財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜和重要時，也可單獨(dú)設(shè)置會計(jì)部門，并在會計(jì)部門內(nèi)部進(jìn)行簡單分工，財(cái)會機(jī)構(gòu)一般設(shè)置為“科”或“室”。

　?。ǘ?jì)崗位設(shè)置：通常設(shè)置會計(jì)主管、出納、明細(xì)帳會計(jì)、總賬會計(jì)等崗位，并配備財(cái)務(wù)會計(jì)人員2至6人。

　?。ㄈ?jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

　　1、分清出納與會計(jì)、總賬與明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責(zé)范圍，并由專人分別任職

　　2、設(shè)置會計(jì)憑證的傳遞程序，按部就班進(jìn)行賬冊的登記、計(jì)算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計(jì)記錄的完整、系統(tǒng)

　　3、要配備代職人員，以便在會計(jì)、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計(jì)的記錄及其他業(yè)務(wù)

　　4、要經(jīng)常進(jìn)行賬冊記錄的核對工作，以保證會計(jì)工作質(zhì)量

　　5、要由精通會計(jì)業(yè)務(wù)的人擔(dān)任管理部門主管，以監(jiān)督各項(xiàng)會計(jì)工作的正常進(jìn)行

　　二、小型企業(yè)會計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　會計(jì)崗位責(zé)任制：明確各項(xiàng)會計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個會計(jì)工作崗位或會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度

　　1、會計(jì)主管崗位基本職責(zé)和要求

　　2、出納崗位基本職責(zé)和要求

　　3、總分類帳會計(jì)崗位基本職責(zé)和要求

　　4、明細(xì)分類賬崗位基本職責(zé)和要求

　　第四節(jié)　大中型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　一、大中型企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┨攸c(diǎn)：適宜采取會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式

　　會計(jì)法規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。

　?。ǘ?jì)崗位設(shè)置：“一崗多人”現(xiàn)象較為普遍，通常配備6到60多名財(cái)會人員。

　　（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求：

　　1、總會計(jì)師職責(zé)制，由總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的分散核算形式，并組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)的管理工作

　　2、財(cái)會主管負(fù)責(zé)制，在總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本企業(yè)的具體財(cái)會工作，組織開展會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督

　　二、會計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

　　1、總會計(jì)師：在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)會工作的負(fù)責(zé)人。必須由具有五年以上財(cái)會管理經(jīng)驗(yàn)的高級會計(jì)師擔(dān)任

　　2、會計(jì)部經(jīng)理：必須由具有三年以上會計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)師或高級會計(jì)師擔(dān)任

　　3、財(cái)務(wù)部經(jīng)理：

　　4、出納崗位

　　5、材料核算崗位

　　6、存貨核算崗位

　　7、固定資產(chǎn)核算

　　8、職工薪酬核算

　　9、成本費(fèi)用核算

　　10、往來結(jié)算崗位

　　11、總賬報(bào)表崗位

　　12、資金管理崗位

　　13、利稅管理崗位

　　14、稽核

　　15、檔案管理

　　16、會計(jì)電算化崗位

　　第五節(jié)　企業(yè)集團(tuán)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)

　　企業(yè)集團(tuán)是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。母公司和子公司都是獨(dú)立的企業(yè)法人，但企業(yè)集團(tuán)本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)也不是法人（但可以采用獨(dú)立核算或非獨(dú)立核算形式）。

　　企業(yè)集團(tuán)的主要特點(diǎn)包括：規(guī)模大型化、經(jīng)營多樣化。在設(shè)計(jì)上要考慮資本國際化的特點(diǎn)。

　　一、會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┡c大中型企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的相同點(diǎn)

　　采取會計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)模式或合并設(shè)置形式，并在其內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和崗位。

　?。ǘ┡c大中型企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的不同點(diǎn)

　　需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置財(cái)會部門。其中，子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門，應(yīng)在業(yè)務(wù)上受企業(yè)集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)會計(jì)部門的指導(dǎo)。

　　（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)作要求

　　集團(tuán)公司對下屬控股子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的控制，一般可采用協(xié)議控制、派人員控制、會計(jì)制度控制等單一方式或各方法結(jié)合方式。其會計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作關(guān)鍵是要統(tǒng)一，如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一記賬幣制等，使各分公司及分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)資料具有可比性。

　　二、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)

　　與單體公司會計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)存在許多相似之處，單體公司會計(jì)崗位職責(zé)都應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)會計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)中得到體現(xiàn)，同時還應(yīng)增設(shè)反映整個集團(tuán)公司中非獨(dú)立核算的分公司、其他分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的崗位職責(zé)及其財(cái)務(wù)分析的崗位職責(zé)；資金調(diào)度與監(jiān)督的崗位職責(zé)；母公司編制合并會計(jì)報(bào)表的崗位職責(zé)；稅務(wù)策劃的崗位職責(zé)等。

　　企業(yè)集團(tuán)會計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的特殊要求：

　　（一）日常會計(jì)核算和合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面

　　1、制定總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算制度和實(shí)施規(guī)則

　　2、指導(dǎo)分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的日常會計(jì)核算，加強(qiáng)有關(guān)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

　　3、核算有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部成本，明確各有關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

　　4、收集和審核子公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的個別會計(jì)報(bào)表，匯總編制總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的匯總會計(jì)報(bào)表，并編制整個企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　?。ǘ┒悇?wù)策劃方面

　　1、收集和整理分公司和其他分支機(jī)構(gòu)所在地（或國家）的各種稅法規(guī)定及其變更情況

　　2、分析各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)所在地（或國家）的各種稅法的實(shí)施狀況，確定各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)在籌建和經(jīng)營過程各階段的稅務(wù)籌劃內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，統(tǒng)籌和指導(dǎo)各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)各種具體稅種的納稅籌劃工作

　　3、協(xié)助（或代辦）各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)各種稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納、扣繳、退稅等事項(xiàng)

　　4、制定和調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格和資金使用費(fèi)用率

　　5、匯總和分析各分公司和其他分支機(jī)構(gòu)納稅情況等

　?。ㄈ╊A(yù)算管理方面

　　1、確定總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理辦法和具體實(shí)施措施

　　2、指導(dǎo)和歸集分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算，并匯總編制總公司的整體業(yè)務(wù)預(yù)算

　　3、指導(dǎo)和歸集分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資本預(yù)算，并匯總編制總公司的整體資本預(yù)算

　　4、匯總編制總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)籌資預(yù)算

　　5、匯總編制總公司、分公司和其他分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算

　　6、具體組織實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，及時進(jìn)行必要的調(diào)整，并進(jìn)行有效的監(jiān)督

　　7、分析和考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果

　?。ㄋ模┩顿Y管理方面

　　1、收集分公司、其他分支機(jī)構(gòu)和總公司有關(guān)部門的投資需求和意見

　　2、組織調(diào)查和預(yù)測企業(yè)集團(tuán)有關(guān)項(xiàng)目的投資環(huán)境，參與