自考“會計制度設計”筆記第四章

自考“會計制度設計”筆記第四章

　　第一節(jié)　會計科目的設計

　　一、會計科目設計的作用與原則

　　1、會計科目是按經濟內容對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內容為基礎、按照管理和核算的要求而設計。

　　2、會計科目設計的作用：

　　1）有利于提供會計信息

　　2）為編制會計憑證提供依據

　　3）為設置會計賬簿提供依據

　　4）編制會計報表的基礎

　　3、會計科目設計的原則及注意事項

　　1）統(tǒng)一性和靈活性相結合

　　2）內外兼顧

　　3）簡明實用

　　4）相對穩(wěn)定

　　5）符合會計電算化的需要

　　二、會計科目設計的步驟

　?。?）根據企業(yè)的經濟業(yè)務，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目

　?。?）根據企業(yè)的經濟業(yè)務，進行明細分類科目的設計

　　（3）編寫會計科目使用說明及主要經濟業(yè)務分錄

　?。?）會計科目的修改與補充

　　三、總分類會計科目的設計

　　1、總分類會計科目分類的標準：

　　按照企業(yè)經濟業(yè)務內容，總分類會計科目可以分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類，共計156個會計科目。

　?。?）資產類會計科目

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

　?。?）負債類會計科目：

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致企業(yè)經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　?。?）共同類會計科目：

　　共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務往來，采用分賬制核算外幣交易產生的不同幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生資產或者衍生負債，企業(yè)開展套期保值業(yè)務套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產或負債的會計科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

　　（4）所有者權益類會計科目：

　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　?。?）成本類會計科目：

　　成本是制造業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。

　?。?）損益類會計科目：

　　損益是指企業(yè)在一個會計期間內各項收入、各項支出相抵后的結果。

　　2、總分類會計科目設計的內容：

　?。?）資產類總分類會計科目：貨幣資產類、存貨資產類、應收與預付款項類、投資類、固定資產類、無形資產類、其他資產類

　?。?）負債類總分類會計科目：借款類（應付債券）、應付及預收類、預計負債類（預計負債）、其他負債類（未確認融資費用、遞延收益）

　?。?）所有者權益類總分類會計科目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配

　?。?）成本類總分類會計科目：生產成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出等

　?。?）損益類總分類會計科目：

　?、俜从碃I業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務支出、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益、資產減值損失等

　?、诜从碃I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等

　　四、明細分類會計科目的設計

　　1、明細分類會計科目的分類標準：一般分設二、三級，如有特殊需要可以設置四級明細科目。

　　2、明細分類會計科目的內容：

　?。?）按總分類科目核算的內容類別設計明細科目：如原材料、固定資產、無形資產、應繳稅費、長期待攤費用、長期應付款、資本公積等

　?。?）按總分類科目的核算對象設計明細科目：如應收賬款、應收股利、其他應收款、預付賬款、應付賬款、應付股利、其他應付款、預收賬款等

　?。?）按總分類科目來源或支出的用途設計明細科目：如主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入、管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)外支出等

　?。?）按總分類科目涉及的部門設計明細科目：如制造費用、周轉金

　　（5）按總分類科目核算的種類或存放地點設置明細科目：如原材料、庫存商品

　　五、會計科目表的設計

　　會計科目表的設計主要解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題

　　1.會計科目分類排列的設計：資產類可按流動性大小、負債類可按求償先后順序、損益類可按先收入、利得，后費用、損失的順序排列等

　　2.會計科目編號的設計：

　　要求：簡單清楚，不易發(fā)生差錯；標記確切，每一符號只代表一個科目；便于記憶；留有余地

　　（1）科目數(shù)字順序排列編號法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法

　?。?）科目十進位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方法）

　　3、會計科目使用說明的設計：

　?。?）說明會計科目的核算內容和范圍

　　（2）說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法

　?。?）說明應遵守的賬目登記、財產計價或成本計算與結轉的要求

　?。?）說明明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法

　?。?）其他輔助說明

　　4、撰寫主要會計事項會計分錄舉例

　　第二節(jié)    會計憑證的設計

　　一、會計憑證概念與設計意義

　?。ㄒ唬嫅{證是用來記錄經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記會計賬簿的書面文件。

　?。ǘ嫅{證設計的意義：

　　1、全面反映經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息

　　2、提供登記賬簿的合法依據

　　3、加強崗位責任制和內部控制的有力保證

　　4、開展會計檢查和審計工作的重要證據

　　原始憑證的會計檢查和審計主要包括兩方面的內容：

　　1、合法性和合規(guī)性審核

　　2、完整性和技術性審核

　?。ㄈ嫅{證內部控制要點的設計

　　1、任何一筆經濟業(yè)務，都必須填制或取得合法的、真實的、正確的原始憑證，作為各項經濟業(yè)務的書面證明和控制依據。

　　2、根據需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。

　　3、重要的會計憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號。

　　4、會計憑證上必須有業(yè)務經辦人員的簽名或蓋章，以明確其應付責任，強化制約關系。

　　5、建立復查和核對制度，包括對會計憑證的復查和其他有關憑證的核對。

　　6、建立科學合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務處理程序結合起來，使各種憑證在業(yè)務經辦部門和人員之間合理的流轉。

　　7、建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。

　　二、會計憑證的設計范圍：原始憑證的設計、記帳憑證的設計、會計憑證的傳遞、會計憑證保管制度的設計。

　　1、會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類。

　　2、原始憑證設計主要是自制原始憑證的設計，重點是要真實的記錄經濟業(yè)務的發(fā)生過程；3、記帳憑證的設計主要是結合業(yè)務特點，對現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇，設計重點是對經濟業(yè)務分類確認、記錄和計量。

　　三、會計憑證的設計原則：

　　1、要真實反映經濟業(yè)務的基本情況

　　2、要與經濟管理制度相結合

　　3、體現(xiàn)內部控制制度的要求

　　4、憑證格式的設計要簡明實用，滿足會計管理需要

　　四、原始憑證的設計

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　　1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始憑證的名稱、接受憑證的單位（或個人）名稱、原始憑證的編號及填制日期、經濟業(yè)務內容摘要、經濟業(yè)務的實物數(shù)量、單價和金額、經辦人員的簽名或蓋章

　　2、原始憑證提供的信息

　?。ǘ┰紤{證設計的內容：

　　1、分類：

　　1）按取得來源：

　　①自制：一次憑證、累計憑證、匯總憑證

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　　2）原始憑證格式按反映內容分為：①專用憑證②通用憑證

　　3）按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計算憑證

　　4）按經濟業(yè)務類別：反映貨幣資金收付業(yè)務的憑證、反映購銷貨業(yè)務的憑證等

　?。ㄈ┰紤{證設計方法

　　1、設計原始憑證格式應考慮的因素：

　　1）內容位置的安排

　　2）憑證外形、紙張和尺寸盡可能標準化

　　3）盡可能設計和使用套寫憑證，憑證顏色（或質地）加以區(qū)別

　　4）設計一式多聯(lián)憑證時，應注明各聯(lián)用途

　　5）憑證版式

　　2、確定原始憑證的流轉程序

　　1）設計傳遞路線

　　2）憑證傳遞程序應結合業(yè)務處理的流程繪制成流程圖，使有關人員能夠按照流程圖準確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務處理的過程

　　3）設計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限

　　4）設計各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)

　?。ㄋ模┲饕紤{證的設計

　　1、貨幣資金業(yè)務原始憑證的設計

　　2、材料采購及入庫原始憑證的設計：

　　1）材料采購：訂貨單、發(fā)貨單

　　2）入庫：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財務核算）、商品入庫單、商品驗收報告單（四聯(lián)：倉庫、業(yè)務、財務或結算、供貨單位）

　　3、產品生產、成本計算及產品入庫憑證的設計：領料單、職工薪酬及有關費用分配表、固定資產折舊計算表等

　　4、庫存商品或商品銷售原始憑證的設計：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單