自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第四章

自考“會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)”筆記第四章

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用與原則

　　1、會(huì)計(jì)科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，它是以會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計(jì)。

　　2、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用：

　　1）有利于提供會(huì)計(jì)信息

　　2）為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)

　　3）為設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)

　　4）編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)

　　3、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則及注意事項(xiàng)

　　1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

　　2）內(nèi)外兼顧

　　3）簡(jiǎn)明實(shí)用

　　4）相對(duì)穩(wěn)定

　　5）符合會(huì)計(jì)電算化的需要

　　二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟

　　（1）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目

　　（2）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)科目的設(shè)計(jì)

　?。?）編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄

　?。?）會(huì)計(jì)科目的修改與補(bǔ)充

　　三、總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　1、總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)：

　　按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類(lèi)，共計(jì)156個(gè)會(huì)計(jì)科目。

　?。?）資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　（2）負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　　負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　?。?）共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　　共同類(lèi)科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負(fù)債，企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。如：清算資金往來(lái)、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。

　?。?）所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　（5）成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　　成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

　?。?）損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　　損益是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、各項(xiàng)支出相抵后的結(jié)果。

　　2、總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的內(nèi)容：

　?。?）資產(chǎn)類(lèi)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目：貨幣資產(chǎn)類(lèi)、存貨資產(chǎn)類(lèi)、應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)類(lèi)、投資類(lèi)、固定資產(chǎn)類(lèi)、無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)、其他資產(chǎn)類(lèi)

　?。?）負(fù)債類(lèi)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目：借款類(lèi)（應(yīng)付債券）、應(yīng)付及預(yù)收類(lèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債類(lèi)（預(yù)計(jì)負(fù)債）、其他負(fù)債類(lèi)（未確認(rèn)融資費(fèi)用、遞延收益）

　?。?）所有者權(quán)益類(lèi)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配

　　（4）成本類(lèi)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等

　?。?）損益類(lèi)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目：

　?、俜从碃I(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等

　?、诜从碃I(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等

　　四、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)

　　1、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：一般分設(shè)二、三級(jí)，如有特殊需要可以設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目。

　　2、明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：

　　（1）按總分類(lèi)科目核算的內(nèi)容類(lèi)別設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款、資本公積等

　?。?）按總分類(lèi)科目的核算對(duì)象設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

　?。?）按總分類(lèi)科目來(lái)源或支出的用途設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等

　?。?）按總分類(lèi)科目涉及的部門(mén)設(shè)計(jì)明細(xì)科目：如制造費(fèi)用、周轉(zhuǎn)金

　　（5）按總分類(lèi)科目核算的種類(lèi)或存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目：如原材料、庫(kù)存商品

　　五、會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)

　　會(huì)計(jì)科目表的設(shè)計(jì)主要解決會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)排列、科目編號(hào)及科目使用說(shuō)明等問(wèn)題

　　1.會(huì)計(jì)科目分類(lèi)排列的設(shè)計(jì)：資產(chǎn)類(lèi)可按流動(dòng)性大小、負(fù)債類(lèi)可按求償先后順序、損益類(lèi)可按先收入、利得，后費(fèi)用、損失的順序排列等

　　2.會(huì)計(jì)科目編號(hào)的設(shè)計(jì)：

　　要求：簡(jiǎn)單清楚，不易發(fā)生差錯(cuò)；標(biāo)記確切，每一符號(hào)只代表一個(gè)科目；便于記憶；留有余地

　　（1）科目數(shù)字順序排列編號(hào)法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法

　?。?）科目十進(jìn)位數(shù)字編號(hào)法：數(shù)字橫線(xiàn)式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方法）

　　3、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明的設(shè)計(jì)：

　　（1）說(shuō)明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和范圍

　?。?）說(shuō)明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

　?。?）說(shuō)明應(yīng)遵守的賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求

　　（4）說(shuō)明明細(xì)核算的要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及具體核算方法

　?。?）其他輔助說(shuō)明

　　4、撰寫(xiě)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例

　　第二節(jié)    會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)

　　一、會(huì)計(jì)憑證概念與設(shè)計(jì)意義

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面文件。

　?。ǘ?huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義：

　　1、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息

　　2、提供登記賬簿的合法依據(jù)

　　3、加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證

　　4、開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)工作的重要證據(jù)

　　原始憑證的會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)主要包括兩方面的內(nèi)容：

　　1、合法性和合規(guī)性審核

　　2、完整性和技術(shù)性審核

　?。ㄈ?huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)

　　1、任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須填制或取得合法的、真實(shí)的、正確的原始憑證，作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明和控制依據(jù)。

　　2、根據(jù)需要采用套寫(xiě)方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。

　　3、重要的會(huì)計(jì)憑證在使用時(shí)按順序統(tǒng)一編號(hào)。

　　4、會(huì)計(jì)憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責(zé)任，強(qiáng)化制約關(guān)系。

　　5、建立復(fù)查和核對(duì)制度，包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的核對(duì)。

　　6、建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來(lái)，使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。

　　7、建立嚴(yán)格的印刷、購(gòu)買(mǎi)、保管、使用、注銷(xiāo)和存檔等管理制度。

　　二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)范圍：原始憑證的設(shè)計(jì)、記帳憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證的傳遞、會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)。

　　1、會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記帳憑證兩大類(lèi)。

　　2、原始憑證設(shè)計(jì)主要是自制原始憑證的設(shè)計(jì)，重點(diǎn)是要真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程；3、記帳憑證的設(shè)計(jì)主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有的記帳憑證格式的選擇，設(shè)計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)確認(rèn)、記錄和計(jì)量。

　　三、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)原則：

　　1、要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況

　　2、要與經(jīng)濟(jì)管理制度相結(jié)合

　　3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求

　　4、憑證格式的設(shè)計(jì)要簡(jiǎn)明實(shí)用，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)管理需要

　　四、原始憑證的設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┮螅?/P>

　　1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱(chēng)、原始憑證的名稱(chēng)、接受憑證的單位（或個(gè)人）名稱(chēng)、原始憑證的編號(hào)及填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章

　　2、原始憑證提供的信息

　?。ǘ┰紤{證設(shè)計(jì)的內(nèi)容：

　　1、分類(lèi)：

　　1）按取得來(lái)源：

　?、僮灾疲阂淮螒{證、累計(jì)憑證、匯總憑證

　　②外來(lái)

　　2）原始憑證格式按反映內(nèi)容分為：①專(zhuān)用憑證②通用憑證

　　3）按用途：通知憑證、執(zhí)行憑證、計(jì)算憑證

　　4）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別：反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)的憑證、反映購(gòu)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的憑證等

　?。ㄈ┰紤{證設(shè)計(jì)方法

　　1、設(shè)計(jì)原始憑證格式應(yīng)考慮的因素：

　　1）內(nèi)容位置的安排

　　2）憑證外形、紙張和尺寸盡可能標(biāo)準(zhǔn)化

　　3）盡可能設(shè)計(jì)和使用套寫(xiě)憑證，憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別

　　4）設(shè)計(jì)一式多聯(lián)憑證時(shí)，應(yīng)注明各聯(lián)用途

　　5）憑證版式

　　2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序

　　1）設(shè)計(jì)傳遞路線(xiàn)

　　2）憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準(zhǔn)確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過(guò)程

　　3）設(shè)計(jì)原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時(shí)限

　　4）設(shè)計(jì)各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù)

　?。ㄋ模┲饕紤{證的設(shè)計(jì)

　　1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)

　　2、材料采購(gòu)及入庫(kù)原始憑證的設(shè)計(jì)：

　　1）材料采購(gòu)：訂貨單、發(fā)貨單

　　2）入庫(kù)：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)核算）、商品入庫(kù)單、商品驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（四聯(lián)：倉(cāng)庫(kù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)或結(jié)算、供貨單位）

　　3、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算及產(chǎn)品入庫(kù)憑證的設(shè)計(jì)：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等

　　4、庫(kù)存商品或商品銷(xiāo)售原始憑證的設(shè)計(jì)：銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票、發(fā)貨單