試論作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的運用

作業(yè)成本法在郵政企業(yè)具體實施的構(gòu)想

    郵政業(yè)務(wù)很多，筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經(jīng)過交寄、封發(fā)、長途運輸、寄達等過程。為了完整地說明ABC法的應(yīng)用，這里以長途信函為例，在郵政企業(yè)進行作業(yè)分析的具體作法如下：

    1．資源動因分析——評價作業(yè)的有效性

    資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動因分析是通過對資源消耗、資源分配的分析，評價各項作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過程。具體分析程序如下：

    （1）確認主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

    這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細也不宜太粗：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運裝卸中心、轉(zhuǎn)運中心、長途運輸中心、交換郵件中心、轉(zhuǎn)運中心、進口分揀中心、投遞中心等10個作業(yè)中心。

    （2）歸集資源費用到各個作業(yè)中心

    作業(yè)中心建立后，需將資源費用歸集到各作業(yè)中心的成本庫中。一個成本庫是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個目的或同一項服務(wù)而產(chǎn)生，對產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個作業(yè)中心時，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過程所經(jīng)過的10個作業(yè)中心包括的資源費用項目有：工資、職工福利費、折舊費、郵件運輸費、修理費、低值易耗品攤銷等。收集費用數(shù)據(jù)時，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細分析各項費用，按資源動因歸集到各個中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。

    （3）評價作業(yè)的有效性

    企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業(yè)進行分析。由于郵政成本費用構(gòu)成中出口分揀和長途運輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長途運輸中心進行分析。

    ①出口分揀中心

    分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細分揀兩項。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進行一次細分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時間上負荷不勻，工作人員在高峰期時忙不過來，閑暇時也可能無事可做。歸集到該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機器設(shè)備折舊和修理費。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設(shè)進程中，不斷提高設(shè)備的利用率。信函分揀機的數(shù)量1997年比1996年增長了33．3％，1998年比1997年增長了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進口設(shè)備閑置，造成極大的浪費，而且大大提高了成本費用水平。為了提高投資效益，必須提高其設(shè)備的利用率。

    ②長途運輸中心

    長途運輸工具有飛機、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運輸。長途運輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長途運輸在郵路選擇、運能利用及人員配備等方面還未達到高效，筆者認為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運輸效率、班期正常與否和利用價值等因素，按照自辦與委辦相結(jié)合的原則，合理選用運輸工具，力求通信效果較高，而運輸成本較低；充分利用目前的運能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購置新車，又要避免空載問題。將各項業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運輸工具的時間、頻次、?？康?、容量等，合理配備外勤人員。

    2. 作業(yè)動因分析——判斷作業(yè)的增值性

    作業(yè)動因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進一步將作業(yè)成本庫中的費用分配到各項產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動因的計量可以選擇為信函量；搬運裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來計量。作業(yè)動因分析是通過對作業(yè)的識別、作業(yè)的計量、作業(yè)消耗資源費用的歸集與確認，分析評價各項作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

    確定是否為增值作業(yè)時，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動因分析對多項作業(yè)開展細微的分析。增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值；該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業(yè)各個環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運、裝卸、存儲以及生產(chǎn)過程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：

    (1)封發(fā)階段搬運不增值作業(yè)分析

    封發(fā)階段的搬運作業(yè)，是對即將發(fā)出進行轉(zhuǎn)運的郵件由分揀封發(fā)的場所轉(zhuǎn)移至郵車旁，以備裝車。搬運的目的是轉(zhuǎn)移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場所，以減少不必要的搬運。值得注意的是，并非所有的搬運作業(yè)都是不增值作業(yè)，應(yīng)視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進行的作業(yè)。

    (2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析

     質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對郵件進行質(zhì)量的檢查，看有無破損、有無規(guī)格和質(zhì)量問題等，并做補救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標(biāo)準(zhǔn)信封，正確書寫等等。

    3．計算、歸集作業(yè)成本

    成本庫確定后，就可以計算每一個成本庫單位作業(yè)動因的成本，即成本庫分?jǐn)偮省Ｈ缓髮R集于各個作業(yè)中心成本庫的成本按成本庫分?jǐn)偮史峙涞礁黜椬罱K產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局?。具體計算公式為：成本庫分?jǐn)偮?該庫歸集的資源費用×該庫作業(yè)動因耗用數(shù)某項產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M用=成本庫分?jǐn)偮省猎摦a(chǎn)品作業(yè)動因耗用的單位數(shù)某項產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀疽环忾L途信函的作業(yè)成本即為上述十個作業(yè)中心中應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?/P>

    4. 作業(yè)的綜合分析

    作業(yè)綜合分析是對各項作業(yè)之間的聯(lián)系進行分析的方法。進行作業(yè)的綜合分析，是看各個作業(yè)之間聯(lián)系是否緊密，有無斷開或重疊現(xiàn)象，會不會危害作業(yè)鏈的效率和價值。現(xiàn)實中作業(yè)之間的銜接時常會出現(xiàn)問題，作業(yè)管理的目標(biāo)是要使企業(yè)各個作業(yè)之間的等待、延誤達到最小。在郵件傳遞的過程中涉及許多環(huán)節(jié)，而各環(huán)節(jié)之間工作步調(diào)不一致，不可避免存在等待時間，所以在分揀、封發(fā)以及轉(zhuǎn)運的中應(yīng)注意確定趕發(fā)關(guān)系，使發(fā)出的郵件能及時趕上交通運輸工具的開行時間，保證郵件按時帶運出去，避免成批郵件積壓延誤。

    綜上所述，在郵政企業(yè)推行ABC，加強作業(yè)管理，可以將成本控制的著眼點深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立一一對應(yīng)關(guān)系，通過治本（成本發(fā)生原因）來治標(biāo)（成本發(fā)生）。實行ABC有助于郵政企業(yè)理清收寄、封發(fā)、運輸、投遞各環(huán)節(jié)的成本，有利于實行專業(yè)成本核算，揭示虧損的真正原因，真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。相信會為郵政企業(yè)提供一個降低成本的新思路。