試論作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的運(yùn)用

作業(yè)成本法在郵政企業(yè)具體實(shí)施的構(gòu)想

    郵政業(yè)務(wù)很多，筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經(jīng)過(guò)交寄、封發(fā)、長(zhǎng)途運(yùn)輸、寄達(dá)等過(guò)程。為了完整地說(shuō)明ABC法的應(yīng)用，這里以長(zhǎng)途信函為例，在郵政企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析的具體作法如下：

    1．資源動(dòng)因分析——評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

    資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它表現(xiàn)了資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因分析是通過(guò)對(duì)資源消耗、資源分配的分析，評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。其實(shí)質(zhì)是判斷作業(yè)消耗資源的必要性、合理性的過(guò)程。具體分析程序如下：

    （1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心

    這一步工作，應(yīng)在了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上確定各個(gè)作業(yè)。作業(yè)的劃分不宜太細(xì)也不宜太粗：太細(xì)則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機(jī)會(huì)。確定了作業(yè)之后，可選擇有代表性的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。信函的寄遞過(guò)程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運(yùn)裝卸中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、長(zhǎng)途運(yùn)輸中心、交換郵件中心、轉(zhuǎn)運(yùn)中心、進(jìn)口分揀中心、投遞中心等10個(gè)作業(yè)中心。

    （2）歸集資源費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)中心

    作業(yè)中心建立后，需將資源費(fèi)用歸集到各作業(yè)中心的成本庫(kù)中。一個(gè)成本庫(kù)是由同質(zhì)的作業(yè)組成的。所謂作業(yè)的同質(zhì)性是指這些作業(yè)都是為同一個(gè)目的或同一項(xiàng)服務(wù)而產(chǎn)生，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，許多與交寄信函有關(guān)的成本將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)中心的各種什業(yè)消耗資源的數(shù)量以及相應(yīng)的單位資源成本計(jì)算各種作業(yè)的成本，所有作業(yè)成本之和就是作業(yè)中心成本。信函寄遞過(guò)程所經(jīng)過(guò)的10個(gè)作業(yè)中心包括的資源費(fèi)用項(xiàng)目有：工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、郵件運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細(xì)分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集到各個(gè)中心，往往要反復(fù)幾次才可最后確定。

    （3）評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性

    企業(yè)的作業(yè)少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據(jù)成本效益原則，只能選取相對(duì)比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。由于郵政成本費(fèi)用構(gòu)成中出口分揀和長(zhǎng)途運(yùn)輸環(huán)節(jié)占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長(zhǎng)途運(yùn)輸中心進(jìn)行分析。

    ①出口分揀中心

    分揀中心的作業(yè)可分為粗分揀和細(xì)分揀兩項(xiàng)。一般在郵件量少的小企業(yè)只需進(jìn)行一次細(xì)分揀，而在郵件多、規(guī)模大的企業(yè)就需兩道分揀作業(yè)，以提高工作效率。分揀工作大多數(shù)是由信函分揀機(jī)在一些大的信函分揀中心來(lái)完成，少部分由人工完成。分揀工作在時(shí)間上負(fù)荷不勻，工作人員在高峰期時(shí)忙不過(guò)來(lái)，閑暇時(shí)也可能無(wú)事可做。歸集到該中心成本庫(kù)中的成本費(fèi)用主要是工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機(jī)器設(shè)備折舊和修理費(fèi)。因此可考慮在加速郵區(qū)中心局體制建設(shè)進(jìn)程中，不斷提高設(shè)備的利用率。信函分揀機(jī)的數(shù)量1997年比1996年增長(zhǎng)了33．3％，1998年比1997年增長(zhǎng)了39．5％，但其生產(chǎn)能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進(jìn)口設(shè)備閑置，造成極大的浪費(fèi)，而且大大提高了成本費(fèi)用水平。為了提高投資效益，必須提高其設(shè)備的利用率。

    ②長(zhǎng)途運(yùn)輸中心

    長(zhǎng)途運(yùn)輸工具有飛機(jī)、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級(jí)干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運(yùn)輸。長(zhǎng)途運(yùn)輸作業(yè)在郵政生產(chǎn)中是必不可少的，是增值作業(yè)，但就目前情況而言，長(zhǎng)途運(yùn)輸在郵路選擇、運(yùn)能利用及人員配備等方面還未達(dá)到高效，筆者認(rèn)為可從以下方面提高作業(yè)效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運(yùn)輸效率、班期正常與否和利用價(jià)值等因素，按照自辦與委辦相結(jié)合的原則，合理選用運(yùn)輸工具，力求通信效果較高，而運(yùn)輸成本較低；充分利用目前的運(yùn)能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購(gòu)置新車，又要避免空載問(wèn)題。將各項(xiàng)業(yè)務(wù)集中管理，合理配載運(yùn)輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運(yùn)輸工具的時(shí)間、頻次、?？康?、容量等，合理配備外勤人員。

    2. 作業(yè)動(dòng)因分析——判斷作業(yè)的增值性

    作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，是進(jìn)一步將作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)出上去的標(biāo)的，其分配依據(jù)是該項(xiàng)產(chǎn)出消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如分揀中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為信函量；搬運(yùn)裝卸中心可以選擇郵袋數(shù)來(lái)計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

    確定是否為增值作業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)多項(xiàng)作業(yè)開展細(xì)微的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：該作業(yè)的功能是明確的；該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)都是為了產(chǎn)出而作的。都是增值作業(yè)。而一些搬運(yùn)、裝卸、存儲(chǔ)以及生產(chǎn)過(guò)程中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，應(yīng)屬不增值作業(yè)、現(xiàn)以封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)和質(zhì)量檢查作業(yè)為例分析如下：

    (1)封發(fā)階段搬運(yùn)不增值作業(yè)分析

    封發(fā)階段的搬運(yùn)作業(yè)，是對(duì)即將發(fā)出進(jìn)行轉(zhuǎn)運(yùn)的郵件由分揀封發(fā)的場(chǎng)所轉(zhuǎn)移至郵車旁，以備裝車。搬運(yùn)的目的是轉(zhuǎn)移郵件，它是一種不增值作業(yè)。消除或減少這一作業(yè)的途徑是車間內(nèi)合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場(chǎng)所，以減少不必要的搬運(yùn)。值得注意的是，并非所有的搬運(yùn)作業(yè)都是不增值作業(yè)，應(yīng)視具體情況來(lái)分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運(yùn)就是其主要作業(yè)，是為了分揀而必須進(jìn)行的作業(yè)。

    (2)質(zhì)量檢查不增值作業(yè)的分析

     質(zhì)量檢查作業(yè)是封發(fā)階段出口分揀中心的一個(gè)作業(yè)。它是在分揀之后、捆信之前對(duì)郵件進(jìn)行質(zhì)量的檢查，看有無(wú)破損、有無(wú)規(guī)格和質(zhì)量問(wèn)題等，并做補(bǔ)救的措施。根據(jù)TQC零缺陷的觀點(diǎn)，這一作業(yè)屬不增值作業(yè)。解決的辦法是讓顧客使用標(biāo)準(zhǔn)信封，正確書寫等等。

    3．計(jì)算、歸集作業(yè)成本

    成本庫(kù)確定后，就可以計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)單位作業(yè)動(dòng)因的成本，即成本庫(kù)分?jǐn)偮?。然后將匯集于各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù)的成本按成本庫(kù)分?jǐn)偮史峙涞礁黜?xiàng)最終產(chǎn)品上。產(chǎn)品最終作業(yè)成本即為該產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的各作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀局?。具體計(jì)算公式為：成本庫(kù)分?jǐn)偮?該庫(kù)歸集的資源費(fèi)用×該庫(kù)作業(yè)動(dòng)因耗用數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用=成本庫(kù)分?jǐn)偮省猎摦a(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因耗用的單位數(shù)某項(xiàng)產(chǎn)品的作業(yè)成本=Σ該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀疽环忾L(zhǎng)途信函的作業(yè)成本即為上述十個(gè)作業(yè)中心中應(yīng)分?jǐn)偟某杀局汀?/P>

    4. 作業(yè)的綜合分析

    作業(yè)綜合分析是對(duì)各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法。進(jìn)行作業(yè)的綜合分析，是看各個(gè)作業(yè)之間聯(lián)系是否緊密，有無(wú)斷開或重疊現(xiàn)象，會(huì)不會(huì)危害作業(yè)鏈的效率和價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中作業(yè)之間的銜接時(shí)常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，作業(yè)管理的目標(biāo)是要使企業(yè)各個(gè)作業(yè)之間的等待、延誤達(dá)到最小。在郵件傳遞的過(guò)程中涉及許多環(huán)節(jié)，而各環(huán)節(jié)之間工作步調(diào)不一致，不可避免存在等待時(shí)間，所以在分揀、封發(fā)以及轉(zhuǎn)運(yùn)的中應(yīng)注意確定趕發(fā)關(guān)系，使發(fā)出的郵件能及時(shí)趕上交通運(yùn)輸工具的開行時(shí)間，保證郵件按時(shí)帶運(yùn)出去，避免成批郵件積壓延誤。

    綜上所述，在郵政企業(yè)推行ABC，加強(qiáng)作業(yè)管理，可以將成本控制的著眼點(diǎn)深入到作業(yè)層次，在成本及成本發(fā)生的原因之間建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)治本（成本發(fā)生原因）來(lái)治標(biāo)（成本發(fā)生）。實(shí)行ABC有助于郵政企業(yè)理清收寄、封發(fā)、運(yùn)輸、投遞各環(huán)節(jié)的成本，有利于實(shí)行專業(yè)成本核算，揭示虧損的真正原因，真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。相信會(huì)為郵政企業(yè)提供一個(gè)降低成本的新思路。