人力資本與企業(yè)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

湖北自考網(wǎng) 來(lái)源：時(shí)間：2005-11-09 00:00:00

于越冬

【摘要】人力資本的效用(或稱(chēng)使用價(jià)值)是其為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，其使用成本則既包括勞動(dòng)力的報(bào)酬，也包括其對(duì)實(shí)物資本的浪費(fèi)、效率低下、機(jī)會(huì)的喪失等造成的經(jīng)濟(jì)損失，兩者的差額大于市場(chǎng)平均值的部分稱(chēng)為人力資本的超額效用。由于資本與勞動(dòng)在市場(chǎng)中力量的不對(duì)稱(chēng)性，它們之間所簽定的契約是不完備契約，企業(yè)由此而形成對(duì)人力資本的壟斷，進(jìn)而占有其超額效用，這正是企業(yè)商譽(yù)的來(lái)源。商譽(yù)的形成與維護(hù)受企業(yè)內(nèi)部以及外部多種因素的制約。企業(yè)的商譽(yù)每期都會(huì)發(fā)生增減變化、也會(huì)不停地被耗費(fèi)，因此其計(jì)量與攤銷(xiāo)的年限都應(yīng)是有限的。每個(gè)企業(yè)努力提高其商譽(yù)的結(jié)果是社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率得到提高，但總有一半左右的企業(yè)其商譽(yù)為負(fù)。
    21世紀(jì)，知識(shí)和技術(shù)將成為經(jīng)濟(jì)生活的主導(dǎo)因素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，這一不久前多數(shù)人尚為陌生的詞匯正通過(guò)各種媒體進(jìn)入人們的視野，它昭示著一場(chǎng)正在醞釀中的生產(chǎn)力的革命以及未來(lái)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)格局，而人力資源作為生產(chǎn)力的主要構(gòu)成要素必將在其中發(fā)揮舉足輕重的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代里，企業(yè)要想順利地生存和發(fā)展，必須在人力資源方面擁有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，這就要求其對(duì)自身人力資源進(jìn)行有效地管理、開(kāi)發(fā)和利用，而人力資源或其表現(xiàn)形式——人力資本與企業(yè)商譽(yù)之間則存在著某種內(nèi)在聯(lián)系。本文試從新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，就人力資源(或人力資本)與商譽(yù)的關(guān)系、商譽(yù)的本質(zhì)以及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理等有關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論，以求找到管窺商譽(yù)本質(zhì)的新視角。為此，我們先從人力資源和人力資本的概念說(shuō)起。

    一、人力資源與人力資本的概念

    人力資源(Human Resource)與人力資本(Human Capitail)是兩個(gè)涵義不同的概念，它們之間既有一定的區(qū)別又有著密切的聯(lián)系。首先，就人力資源來(lái)看，它屬靜態(tài)的概念范疇。對(duì)于整個(gè)社會(huì)，它是指其中全體人口所擁有的勞動(dòng)能力的集合，受社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和心理等各種因素的制約，并反過(guò)來(lái)對(duì)上述諸因素施加至關(guān)重要的影響。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，它則僅包括其所擁有或控制的、在一定時(shí)期內(nèi)可以使用的全體人口的勞動(dòng)能力，它與社會(huì)人力資源構(gòu)成個(gè)別與總體的關(guān)系，是后者價(jià)值的具體體現(xiàn)。
    而對(duì)人力資本的概念，則需要從動(dòng)態(tài)的意義上加以理解。它所強(qiáng)調(diào)的是人力資源在生產(chǎn)過(guò)程中的使用。當(dāng)人力資源用以作為賺取利潤(rùn)的手段時(shí)，即被賦予了人力資本的內(nèi)涵，其載體是人力資本的真正所有者——?jiǎng)趧?dòng)力。作為商品的人力資本——?jiǎng)趧?dòng)力資本(或稱(chēng)可變資本)，其價(jià)值與使用價(jià)值與一般商品有著嚴(yán)格的不同，即人力資本的使用是其知識(shí)和技能的運(yùn)用，在使用過(guò)程中可以創(chuàng)造出超過(guò)其自身價(jià)值的價(jià)值，而且還會(huì)通過(guò)勞動(dòng)經(jīng)驗(yàn)的積累，或通過(guò)自身的建設(shè)而增加其價(jià)值。對(duì)此，馬克思在其《資本論》中已有詳細(xì)論述。人力資本的另一個(gè)顯著特性是其“不可分割地屬于其載體”(周其仁)。對(duì)此，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者西奧多·W·舒爾茨也曾指出“人力資本的顯著標(biāo)志是它屬于人的一部分”，“沒(méi)有人能把他同他所擁有的人力資本分開(kāi)。他必將始終帶著自己的人力資本，無(wú)論這筆資產(chǎn)用于生產(chǎn)還是用于消費(fèi)?！闭侨肆Y本的這一顯著特性才使得其使用權(quán)與所有權(quán)相分離，從而導(dǎo)致商譽(yù)的產(chǎn)生。

    二、商譽(yù)的來(lái)源——人力資本的超額效用

    1.商譽(yù)產(chǎn)生的前提條件——人力資本的壟斷
    作為一項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的根本特征是其不可辨認(rèn)性。這項(xiàng)特征是它與一般無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)別的主要標(biāo)志。而對(duì)于商譽(yù)概念的理解，無(wú)論是亨德里克森(Hendriksen)所列舉的三種最主要的觀點(diǎn)——(1)商譽(yù)是人們對(duì)企業(yè)具有好感的價(jià)值；(2)商譽(yù)是人們預(yù)期的未來(lái)收益超過(guò)除商譽(yù)外的總資產(chǎn)正常報(bào)酬的貼現(xiàn)值；(3)商譽(yù)反映的是企業(yè)總價(jià)值超過(guò)其各項(xiàng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的凈額，即一個(gè)總的計(jì)價(jià)賬戶(hù)，還是Kieso和Weygrandt在其合著的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》里所概括的兩種觀點(diǎn)——(1)商譽(yù)代表凈資產(chǎn)的獲取代價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額；(2)商譽(yù)代表企業(yè)高于社會(huì)平均水平的盈利能力，都不過(guò)是對(duì)其內(nèi)在價(jià)值或表現(xiàn)形式的描述，而對(duì)商譽(yù)產(chǎn)生的原因則未予揭示。
    那么，企業(yè)的商譽(yù)到底是如何產(chǎn)生的呢¡要探究這個(gè)問(wèn)題還必須從商譽(yù)的根本特性——不可辨認(rèn)性入手。
    不論怎樣對(duì)商譽(yù)加以理解，其最終必然表現(xiàn)為企業(yè)除商譽(yù)外的凈資產(chǎn)的超額盈利能力。而可以形成商譽(yù)的超額盈利能力，又必然緣于某種形式的壟斷。廣義來(lái)說(shuō)，不論多么完備的市場(chǎng)，都不可能徹底避免壟斷性的存在，因?yàn)槭袌?chǎng)中的許多要素(例如人所擁有的優(yōu)秀素質(zhì)和技能)都是獨(dú)一無(wú)二或極為稀缺的，這種獨(dú)一無(wú)二或極為稀缺的生產(chǎn)要素一旦為企業(yè)所占有即形成壟斷。而企業(yè)的超額盈利能力皆可歸因于壟斷，比如，對(duì)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售市場(chǎng)的壟斷可以使企業(yè)制定有利于自己的壟斷價(jià)格，對(duì)技術(shù)的壟斷可以使企業(yè)降低成本，對(duì)人力資源的壟斷則可為企業(yè)帶來(lái)成本、價(jià)格、市場(chǎng)等多方面的優(yōu)勢(shì)。但是，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和技術(shù)的壟斷均為可以出售的權(quán)力，因而應(yīng)屬可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的范疇，因此應(yīng)當(dāng)增加可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值。惟有對(duì)人力資源的壟斷與企業(yè)有著不可分割的聯(lián)系，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)出售，與之相聯(lián)系的超額贏利能力才是真正意義上的凈資產(chǎn)超額贏利能力(下文即從這個(gè)意義上使用這一術(shù)語(yǔ))。所以，企業(yè)的商譽(yù)應(yīng)來(lái)自其對(duì)人力資源的壟斷。
    2.人力資本的超額效用——商譽(yù)的真正來(lái)源
    企業(yè)對(duì)其人力資源加以使用時(shí)，就使其轉(zhuǎn)化為人力資本。正常情況下，人力資本的使用可以為企業(yè)帶來(lái)市場(chǎng)平均利潤(rùn)，這種能夠?yàn)槠髽I(yè)賺取利潤(rùn)的能力即是人力資本的使用價(jià)值，稱(chēng)之為人力資本的效用。當(dāng)企業(yè)人力資本的效用與其使用成本之差大于市場(chǎng)平均值的時(shí)候，我們可以稱(chēng)其超額部分為超額效用，這部分超額效用是企業(yè)超額贏利能力的根源?？梢?jiàn)，人力資本的超額效用是一個(gè)至關(guān)重要的概念，為此，下面就對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的討論。
    在約翰·海爾斯看來(lái)，“人是追求最大利潤(rùn)”的，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中的每個(gè)人都是有理性的，而且都對(duì)自己的人力資本擁有控制權(quán)，也就是說(shuō)，市場(chǎng)中的人都是所謂的“經(jīng)濟(jì)人”。對(duì)于“經(jīng)濟(jì)人”的概念，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人之一——亞當(dāng)·斯密在其經(jīng)典著作《國(guó)富論》中曾提出如下假設(shè)：(1)每一個(gè)人天然是他自己利益的最好判斷者，因此應(yīng)該讓他有按照自己的方式來(lái)行動(dòng)的自由；(2)每一個(gè)人都關(guān)心為自己謀求最大的利益，然而他是社會(huì)的一員，他追求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只能沿著自然的社會(huì)秩序所指定的道路前進(jìn)；(3)交換使得交換雙方個(gè)人利益的同時(shí)滿(mǎn)足成為可能；(4)人類(lèi)的各種動(dòng)機(jī)(自愛(ài)、同情、追求自由的欲望、正義感、勞動(dòng)習(xí)慣和交換——以物易物以及以此易彼的傾向)會(huì)自然平衡，能使一個(gè)人的利益不致和其他人的利益相對(duì)立。因此，市場(chǎng)中的每個(gè)人——“經(jīng)濟(jì)人”都盡可能使其人力資本價(jià)值最大化，即盡可能地使其占有的物質(zhì)或獲得的享受達(dá)到最佳狀態(tài)。而人力資本價(jià)值的最大化則需以其使用價(jià)值——效用最大化為基礎(chǔ)。
    人力資本對(duì)于其所有者的價(jià)值，在市場(chǎng)中表現(xiàn)為勞動(dòng)力的價(jià)格。對(duì)企業(yè)而言，勞動(dòng)力的市場(chǎng)價(jià)格則為使用勞動(dòng)力的基本成本。既然市場(chǎng)中每個(gè)勞動(dòng)力的目標(biāo)——其價(jià)值的最大化要以較高的效用為基礎(chǔ)，而勞動(dòng)力的效用則表現(xiàn)為其所能為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，亦即為企業(yè)帶來(lái)的效用，因此，對(duì)企業(yè)而言，人力資本的價(jià)值最大化就與其對(duì)企業(yè)的效用最大化統(tǒng)一起來(lái)。人力資本的效用就在于其對(duì)實(shí)物資本的轉(zhuǎn)移或改變。對(duì)此，馬歇爾曾有論述，他說(shuō)：“人類(lèi)不能創(chuàng)造物質(zhì)的東西。誠(chéng)然，在精神和道德的領(lǐng)域內(nèi)人可以產(chǎn)生新的思想；但是，當(dāng)我們說(shuō)他創(chuàng)造物質(zhì)的東西時(shí)，他實(shí)在只是生產(chǎn)效用而已；或換句話說(shuō)，他的努力和犧牲結(jié)果只是改變了物質(zhì)的形態(tài)或排列，使它能較好地適合于欲望的滿(mǎn)足?！碑?dāng)人力資本所生產(chǎn)的效用遠(yuǎn)高于其(全部)使用成本以致產(chǎn)生超額效用時(shí)，商譽(yù)便從中產(chǎn)生。但超額效用為什么能夠產(chǎn)生呢¡
    3.企業(yè)與勞動(dòng)力間的不完備契約——人力資本的超額效用歸屬企業(yè)的秘密
    人力資本效用較高時(shí)，其市場(chǎng)價(jià)格也需相應(yīng)較高，這才符合市場(chǎng)交換的規(guī)律。若果真如此，企業(yè)來(lái)自人力資本的超額利潤(rùn)也就無(wú)從產(chǎn)生。然而，現(xiàn)實(shí)中人力資本為什么的確能給企業(yè)帶來(lái)超額效用以及相應(yīng)的超額利潤(rùn)呢¡這說(shuō)明市場(chǎng)中必然存在著某種不公平或者不對(duì)稱(chēng)的交換，這種交換的內(nèi)容應(yīng)由企業(yè)契約來(lái)規(guī)定，為此就需要對(duì)人力資本的特性和市場(chǎng)中企業(yè)契約的實(shí)質(zhì)加以討論。
    前文已經(jīng)提到，人力資本與非人力資本的最大不同之處在于它與其所有者的不可分離性，它只能不可分割地屬于其載體——?jiǎng)趧?dòng)力自身。企業(yè)可以對(duì)其非人力資本擁有占有權(quán)，而對(duì)其人力資本卻只能擁有使用權(quán)，這種使用權(quán)由企業(yè)和勞動(dòng)者之間的契約來(lái)規(guī)定。按照科斯的觀點(diǎn)，企業(yè)是各要素所有者為了節(jié)約交易費(fèi)用而達(dá)成的契約，企業(yè)的形成就是用“一個(gè)契約代替一系列契約”，用“一個(gè)長(zhǎng)期契約代替一些短期契約”。張維迎博士則進(jìn)一步指出，普通的市場(chǎng)契約是完備契約，而企業(yè)契約是不完備契約。周其仁博士也曾作出類(lèi)似的論述：普通市場(chǎng)契約反映的是各個(gè)生產(chǎn)者之間及其同消費(fèi)者之間的關(guān)系；而企業(yè)契約之所以特殊，就在于它反映了人力資本所有者與非人力資本所有者之間的關(guān)系，不確定性只是這種關(guān)系在企業(yè)契約上的表象特征。
    然而，如丁為民博士所指出，即使在完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下，人力資本所有者與非人力資本所有者的力量也是非對(duì)稱(chēng)的。在市場(chǎng)中，盡管形式上“每一次交易都是嚴(yán)格自愿”的(弗里

結(jié)束

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