自學(xué)考試“基礎(chǔ)會計學(xué)”總復(fù)習(xí)（8）

　　第七章 賬簿

　　第一節(jié)　賬簿的意義和種類

　　一、賬簿的定義

　　賬簿：是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　賬簿與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：

　　賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用來反映某一個會計科目所要核算的內(nèi)容。按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以提供總括的和明細的核算指標(biāo)。由于賬簿的記錄，是對經(jīng)濟活動的全面反映。因此，賬簿有時積累、貯存經(jīng)濟活動情況的數(shù)據(jù)庫。

　　設(shè)置賬簿的意義

　　1.賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。

　　2.賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。

　　3.賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。

　　二、設(shè)置賬簿的原則

　　根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要設(shè)置一定種類和數(shù)量的賬簿，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1.賬簿設(shè)置要能保證全面系統(tǒng)的反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)分類的合算資料。

　　2.設(shè)置賬簿，要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。

　　3.賬簿的格式要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和要求提供的核算指標(biāo)進行設(shè)計，要力求簡便實用，避免繁鎖重復(fù)。

　　三、賬簿的種類

　?、遒~簿按其用途的分類。

　　賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類。

　　1.序時賬簿。序時賬簿又叫日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的日記賬。

　　特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿：是指對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

　　總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的。

　　明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細內(nèi)容的。

　　3.聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結(jié)合在一起的賬簿。如企業(yè)設(shè)的日記總賬也是聯(lián)合賬簿。

　　4.備查賬簿。備查賬簿：是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。如：租入固定資產(chǎn)登記簿等。

　?、尜~簿按外表形式的分類

　　按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

　　1.訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。包括：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬。

　　2.活頁式賬簿。活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。

　　3.卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。

　　第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記

　　一、賬簿的基本結(jié)構(gòu)

　　賬簿應(yīng)具備下列基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┓饷?。

　?。ǘ╈轫摗?/P>

　?。ㄈ┵~頁。賬頁的格式因為反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的基本格式應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

　　1.賬戶的名稱；

　　2.登賬日期欄；

　　3.憑證種類和號數(shù)欄；

　　4.摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；

　　5.金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的金額上的增減變動）；

　　6.總頁次和分戶頁次。

　　二、日記賬的設(shè)置與登記

　　（一）特種日記賬的設(shè)置與登記

　　1. 現(xiàn)金日記賬的設(shè)置與登記（三欄式）

　　現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。

　　2. 銀行存款日記賬的設(shè)置與登記（三欄式）

　　首先是銀行存款日記賬的設(shè)置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。

　　3. 多欄式日記賬的設(shè)置與登記（三欄式、多欄式）

　　多欄式日記賬財務(wù)處理兩種做法詳見P175

　?。ǘ┢胀ㄈ沼涃~的設(shè)置和登記（略）

　　三、總賬的設(shè)置和登記（詳見課本）

　　總分類賬：是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。

　　總分類賬簿的格式：三欄式、多欄式等不同格式。

　　四、明細分類賬的設(shè)置和登記

　　明細分類賬：是用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。

　　明細分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。

　　三種格式的明細分類賬的設(shè)置和登記方法：

　?。ㄒ唬┤龣谑矫骷毞诸愘~的設(shè)置與登記

　　三欄式明細分類賬的賬頁只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。

　　三欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。

　　（二）數(shù)量金額式明細分類賬的設(shè)置與登記

　　數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存欄。但是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄的每一欄目中，又分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額欄

　　數(shù)量金額式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。

　　（三）多欄式明細分類賬的設(shè)置與登記

　　多欄式明細分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細科目或明細項目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細科目或明細項目的核算資料。按明細分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。

　　1.借方多欄式明細分類賬的設(shè)置。

　　借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個明細科目或明細項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細分類核算。

　　2.貸方多欄式明細分類賬的設(shè)置

　　貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個明細科目或明細項目的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細分類核算。

　　3.借方貸方多欄式明細分類賬的設(shè)置

　　借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個明細科目或明細項目的賬戶，如“本年利潤”科目的明細分類核算。

　　4.多欄式明細分類賬的登記

　　多欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。

　　五、總賬與明細賬的關(guān)系及其平行登記

　　總賬：是指按總賬科目開設(shè)的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟內(nèi)容進行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟指標(biāo)。

　　明細賬：是按照明細科目開設(shè)的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟內(nèi)容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。

　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)系有以下兩點：

　　1.二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；

　　2.登記賬薄的原始依據(jù)相同，登記總分類賬戶與登記明細分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。

　　（二）總分類賬戶與明細分類賬的區(qū)別

　　1.二者反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不一樣。總賬反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料；有些明細賬還可以提供實物量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。

　　2.二者的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟指標(biāo)，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用；明細賬是對有關(guān)總賬的補充。起著詳細說明的作用。

　?。ㄈ┛偡诸愘~與明細分類賬的平行登記（詳見課本）

　　平行登記：是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。

　　總分類賬與明細分類賬的平行登記要點如下：

　　1.對于需要提供其詳細指標(biāo)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)各明細分類賬戶。（依據(jù)相同）

　　2.登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應(yīng)該相同。（方向一致）

　　3.記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等。（金額相等）

　　總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。

　　第三節(jié)  賬簿登記和使用的規(guī)則

　　一、賬簿啟用的規(guī)則

　　二、賬簿登記的規(guī)則

　　1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。

　　2.記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

　　3.記賬時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。

　　4.除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

　　5.記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應(yīng)該在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，