自考《審計學》復習資料（10）

自考《審計學》復習資料（10）

　　三、審計的技術方法（重點）

　　審計的技術方法是指收集審計證據(jù)時應用的技術手段。根據(jù)我國的獨立審計準則，審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，來獲取審計證據(jù)。

　?。ㄒ唬z查

　　檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。

　　1、會計記錄和書面文件的審閱

　　具體來說包括以下幾方面：

　?。?）會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。

　　a.原始憑證的審閱。審閱時主要應注意：（了解）

　　①原始憑征所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家的方針、政策、法令、制度，其內(nèi)容是否合法、合理。

　?、谠紤{證的格式是否規(guī)范，是否經(jīng)過統(tǒng)一的工商登記和稅務登記，開發(fā)憑證的單位名稱和地址是否注明，憑證的編號是否連續(xù)，有否單位的公章和經(jīng)手人的簽章。

　?、墼紤{證的項目，包括抬頭人名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，字跡有無涂改。

　　b.記賬憑證的審閱。審問時應注意：

　?、儆涃~憑證上所注明的附件張數(shù)是否與所附原始憑證張數(shù)相符。記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符。

　　②記賬憑證的填制手續(xù)是否完備，有無制證人、復核人和主管人員的簽章。

　　③記賬憑證上所編制的分錄，其應用的賬戶和賬戶對應關系是否正確。

　?。?）賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。審閱賬簿時，應注意：（了解）

　　各種明細賬與總賬有關敗戶的記錄是否相符，有無重登和漏登情況。賬簿記錄是否符合記賬規(guī)則，有無涂改和刮擦等情況；更換賬頁或啟用新賬簿時，特別應注意其承上啟下的數(shù)字是否一致。

　?。?）報表的審閱。審閱報表應以審閱資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點。審閱時應注意：（了解）

　?。?）其他記錄的審閱。其他記錄雖然不是會計資料的重要部分，但有時也可從中發(fā)現(xiàn)一些問題，供作審計線索。例如，產(chǎn)品出廠記錄、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。

　　會計記錄的核對

　　審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。通過核對證實雙方記錄是否相符，貼實是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容如下：

　?。?）賬表核對。是指以報表項目與有關漲簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。如果不符，則應用其他方法查找原因。

　?。?）賬賬核對。是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對。如總賬與明細賬、日記賬之間的核對。有些賬簿記錄的本身也應進行核對。如核對總賬各賬戶的借方金額合計與貸方余額合計是否相符。如果不符，說明登賬有錯誤，應進一步核對任證。

　　（3）賬證核對。是指以明細強和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。

　?。?）賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。如果不符，應以實存數(shù)為準，來調(diào)整賬面記錄。核對時，可以由兩人配合進行，即由一人讀賬，另一人對賬。

　?。ǘ┍O(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。對資產(chǎn)進行盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。

　　盤點的方式有突擊金點和通知盤點。前者一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財產(chǎn)物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點，以防被審單位有足夠的時間移東補西。對已經(jīng)清點的對象應作好標記，以免重復盤點。

　　一般而言，盤點工作應由被審計單位進行，審計人員進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于重要項目，審計人員還應進行抽查。但抽查時，必須有原經(jīng)管人在場，并作好抽查記錄。

　　盤點結束，審計人員應會同被審計單位有關人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)，調(diào)整賬面記錄。盤點清單即作為審計報告的附件。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應對其質(zhì)量及所有權予以關注。

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　　觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。

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　　查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問。函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結果不滿意，審計人員應實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。

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　　計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行估驗算或另行計算。計算的內(nèi)容包括憑證中的小計和合計數(shù)、賬薄中小計、合計和余額數(shù)，報表中的合計、總計和比率數(shù)，以及有關計算公式的運用結果等。

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　　分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比(湖北自考網(wǎng))率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。

　　分析性復核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析兩種方法：

　　1、絕對數(shù)的比較分析

　　2、相對數(shù)的比較分析

　　四、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系

　?。ㄒ唬└鞣N審計方法之間的相互關系

　　各種審計方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計實踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運用上，有時應該結合起來使用，才能充分發(fā)揮其應有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由審閱報表開始，根據(jù)報表項目所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，再采用抽樣法作進一步審查。所以，逆查法一般是與抽樣法結合使用的。但對抽查中的重大問題，應擴大審查的范圍時，則須采用詳查法。

　　在各種技術方法中，有時也需要幾種方法結合使用，不能單用一種方法。

　　在審計的準備階段，審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計實施階段，分析性復核則直接作為實質(zhì)性測試的程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的證據(jù)；在審計的終結階段，分析性復核則用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結合采用檢查、函證和計算的方法。而對于一般方法中的順查法和逆查法而言，在實際審計工作中也應結合起來使用，以利于提高審計工作的效果和效率。

　　由此可見，各種審計方法不是孤立的，而是可以相互結合、靈活運用的。審計方法與審計質(zhì)量的關系甚為密切，它是決定審計質(zhì)量的關鍵。審計方法如果選用不當，必然會影響到審計的質(zhì)量。

　?。ǘ徲嫹椒ㄅc審計分類之間的相互關系

　　不同的審計方法有其不同的特點和適用范圍，這就決定著各類審計在其進行審計工作時，必須選用與其性質(zhì)和特點相適應的審計方法。換句話說，就是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關系。否則，就不能取得正確的審計證據(jù)，達到預期的審計目的。例如，在按審計范圍分類中的全部審計，由于審計范圍廣泛，采用詳查法，實行全面審查，工作量太大，費時費力，且其效果不一定優(yōu)于抽樣法。因此，除規(guī)模較小、管理混亂、存在問題較嚴重的，可以采用詳查法外，一般以來用抽樣法為適宜。又如…各類審計雖各有不同的目的和作用，但在審計實踐中，它們是相互聯(lián)系，相互交錯的。因而，它們所采用的審計方法也是相互結合使用的。而且只有按照不同類型審計的特點，結合使用與其相適應的審計方法，才能收到較好的審計效果。