自考“財務管理”講義（20）

　　四、成本計劃的編制方法

　　由于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、核算體制及管理要求的不同，企業(yè)編制成本計劃的方式也不一樣。主要有一級核算的成本計劃編制和分級核算的成本計劃編制兩種。小型企業(yè)往往實行一級核算，車間不計算成本。在這種情況下，成本計劃是由廠財務部門直接編制的。

　　大中型企業(yè)一般實行分級核算，車間要計算成本。在這種情況下，成本計劃的編制分為兩步：第一步是由各車間編制車間成本計劃；第二步是由財務部門匯總編制全廠成本計劃。

　?。ㄒ唬┚幹栖囬g成本計劃

　　1. 首先編制輔助生產(chǎn)車間的成本計劃。

　　輔助生產(chǎn)車間各項費用的計劃數(shù)，可分別不同的情況具體確定。

　　（1）有消耗定額或費用開支標準的，可以按定額或開支標準直接計算；

　?。?）其他計劃中已經(jīng)確定了計劃數(shù)額的費用項目，可以直接根據(jù)有關(guān)計劃數(shù)額填列；

　?。?）除上述兩種情況外，某些費用項目，如低值易耗品、修理費等，也可參照上期實際發(fā)生數(shù)計算確定。

　　輔助生產(chǎn)費用計劃編制后，應將輔助生產(chǎn)車間的全部費用在各受益單位之間進行分配。

　　2.基本生產(chǎn)車間成本計劃?；旧a(chǎn)車間成本計劃分為兩部分進行。先按成本項目編制直接費用計劃，各項目計劃數(shù)的確定方法是：

　?。?）原材料、燃料和動力費用，根據(jù)計劃期各項消耗定額、計劃單價，并結(jié)合計劃期產(chǎn)品產(chǎn)量進行計算；

　?。?）生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利費，根據(jù)計劃期產(chǎn)量、單位產(chǎn)品的工時定額和平均每小時工資額計算；

　　（3）廢品損失，根據(jù)工藝部門擬定的廢品率和勞動部門擬定的廢品工時率來確定，也可根據(jù)歷史資料，結(jié)合計劃年度降低廢品率的要求計算。然后，編制基本生產(chǎn)車間制造費用預算。其各項目的計算方法，與上述輔助生產(chǎn)車間相同。制造費用應按一定標準在各產(chǎn)品之間進行分配。最后，根據(jù)各種產(chǎn)品的直接費用和應分配的制造費用，編制按成本項目計算的車間產(chǎn)品成本計劃。

　?。ǘ﹨R編全廠成本計劃

　　1.根據(jù)各車間的產(chǎn)品成本計劃匯總編制主要產(chǎn)品單位成本計劃，一種產(chǎn)品編制一張計劃表。

　　2.根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計劃和計劃產(chǎn)量，編制全部產(chǎn)品總成本計劃和可比產(chǎn)品成本降低計劃。

　　3.先由各業(yè)務部門分別編制各自有關(guān)部分的費用預算，再由財務部門審查匯總編制全廠的期間費用預算。

　　第六節(jié)　成本控制

　　一、成本控制的概念

　　成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標，對構(gòu)成產(chǎn)品成本費用的一切耗費進行嚴格的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實際成本被限制在預定的目標范圍之內(nèi)。成本控制是落實成本目標、實現(xiàn)成本計劃的有力保證。

　　成本控制包括以下程序：（1）制定成本控制標準；（2）執(zhí)行標準；（3）確定差異；（4）消除差異；（5）考核獎懲。

　　二、成本控制的標準

　　成本控制標準，是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和成本考核的依據(jù)。沒有控制標準，就無法進行成本控制。

　　本節(jié)的難點是成本控制標準，成本控制標準可以有多種多樣，應該根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對象制定成本控制標準。在實際工作中，常用的成本控制標準主要有四種，應當指出，企業(yè)在一定制定的成本控制標準，并不是一成不變的。在執(zhí)行過程中，要經(jīng)常注意各種標準的先進性和適用性，積累資料以及時修正。

　　學習這個問題，除了解成本控制標準的含義和重要性以外，還應了解，必須根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對象制定成本控制標準。在實際工作中，常用的成本控制標準主要有以下幾種：

　　1.目標成本。目標成本是在預測價格的基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)產(chǎn)品的目標利潤為前提而確定的。在產(chǎn)品設計階段，常以產(chǎn)品目標成本或分解成零部件的目標成本為成本控制標準。

　　2.計劃指標。成本計劃預先規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平和成本降低成效。成本計劃一經(jīng)確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標。所以，在編制成本計劃以后，常以成本計劃指標，例如產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本計劃降低額和降低率、各項費用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標準。

　　3.消耗定額。消耗定額是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件而需要耗費人力、物力、財務的數(shù)量標準。在實際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時定額、設備利用定額等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個主要方面和主要內(nèi)容，凡是能制定定額的，都應盡可能地制定出定額。這樣，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應和銷售過程中，就可以按照各項定額或標準進行成本控制。

　　4.費用預算。費用預算是規(guī)定企業(yè)計劃期內(nèi)在經(jīng)營管理費用方面的支出計劃，如管理費用預算、財務費用預算、銷售費用預算等。特別是對那些既無消耗定額、又無開支標準的費用支出，更需強調(diào)編制費用預算。實踐證明，通過費用預算控制費用支出，是節(jié)省開支的有效辦法。

　　三、成本控制的手段

　　進行成本控制，除了要明確成本控制標準外，還需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本費用項目可以采用不同的控制手段，比較常見的、對各個成本費用項目都適用的控制手段主要有以下幾種：（1）憑證控制。（2）制度控制。（3）內(nèi)部貨幣控制。

　　四、成本控制組織體系

　　為了有效地進行成本控制，企業(yè)要建立成本控制組織體系，實行成本分級分口管理責任制。在廠長的統(tǒng)一領(lǐng)導下實行成本分級分口管理，是建立成本管理責任制的有效辦法。它包括兩個方面：一個是縱向方面，以廠部為主導，把廠部、車間、班組各級組織的成本管理結(jié)合起來；另一個是橫向方面，以財務部門為中心，把財務部門同生產(chǎn)、技術(shù)、供銷、勞動工資等部門的成本管理結(jié)合起來。

　　企業(yè)各級組織、各部門在成本管理方面的責權(quán)和管理內(nèi)容如下：

　　廠部對成本的管理，是在廠長領(lǐng)導下，通過財務部門進行的。財務部門是進行成本管理的專業(yè)部門，在成本管理工作中負主要責任。

　　具體內(nèi)容有：

　?。?）制定本企業(yè)的成本管理制度；

　?。?）進行成本預測、編制和落實成本計劃；

　?。?）組織成本核算，實行成本控制；

　?。?）監(jiān)督成本計劃的執(zhí)行情況；

　　（5）對企業(yè)的成本進行考核和分析；

　　（6）組織和幫助各部門、各單位開展成本管理工作。

　　在財務部門對成本進行集中管理的前提下，要按照各職能部門的分工和生產(chǎn)費用發(fā)生的地點，確定各項費用的分管部門，明確各職能部門的責任。

　　車間成本管理工作，是在車間主任領(lǐng)導下，由車間成本員負責組織執(zhí)行。主要內(nèi)容有：

　?。?）貫徹執(zhí)行廠部制定的成本管理制度；

　?。?）編制車間成本計劃和費用預算；

　?。?）組織實施增產(chǎn)節(jié)約計劃，審核、控制車間各項生產(chǎn)費用；

　?。?）組織車間成本核算，檢查和分析車間成本計劃完成情況；

　?。?）督促和幫助各班組開展班組核算，節(jié)約生產(chǎn)耗費。

　　在車間成本員負責組織成本管理的同時，在車間內(nèi)部也應實行生產(chǎn)費用的分口管理。

　　班組成本管理的范圍的內(nèi)容，應根據(jù)生產(chǎn)特點、勞動組織和工人管理水平等條件確定。一般是干什么，就管什么，著重管理本身能直接掌握的各項生產(chǎn)耗費。班組成本管理，是在班組長領(lǐng)導下，由工人核算員負責組織執(zhí)行，同時，也需要與其他工人管理員密切配合，共同努力，降低生產(chǎn)耗費。

　　五、材料費用的控制

　　材料費用的多少，總的說來受兩方面因素的影響。一是材料的消耗數(shù)量，二是材料的采購成本，要節(jié)約材料費用，就要從控制材料消耗量，降低材料采購成本入手，其中以控制材料消耗量為主。