自考“財(cái)務(wù)管理”講義（20）

　　四、成本計(jì)劃的編制方法

　　由于企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、核算體制及管理要求的不同，企業(yè)編制成本計(jì)劃的方式也不一樣。主要有一級(jí)核算的成本計(jì)劃編制和分級(jí)核算的成本計(jì)劃編制兩種。小型企業(yè)往往實(shí)行一級(jí)核算，車(chē)間不計(jì)算成本。在這種情況下，成本計(jì)劃是由廠(chǎng)財(cái)務(wù)部門(mén)直接編制的。

　　大中型企業(yè)一般實(shí)行分級(jí)核算，車(chē)間要計(jì)算成本。在這種情況下，成本計(jì)劃的編制分為兩步：第一步是由各車(chē)間編制車(chē)間成本計(jì)劃；第二步是由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總編制全廠(chǎng)成本計(jì)劃。

　?。ㄒ唬┚幹栖?chē)間成本計(jì)劃

　　1. 首先編制輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)劃。

　　輔助生產(chǎn)車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)，可分別不同的情況具體確定。

　?。?）有消耗定額或費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，可以按定額或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)直接計(jì)算；

　　（2）其他計(jì)劃中已經(jīng)確定了計(jì)劃數(shù)額的費(fèi)用項(xiàng)目，可以直接根據(jù)有關(guān)計(jì)劃數(shù)額填列；

　?。?）除上述兩種情況外，某些費(fèi)用項(xiàng)目，如低值易耗品、修理費(fèi)等，也可參照上期實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算確定。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃編制后，應(yīng)將輔助生產(chǎn)車(chē)間的全部費(fèi)用在各受益單位之間進(jìn)行分配。

　　2.基本生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃?；旧a(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃分為兩部分進(jìn)行。先按成本項(xiàng)目編制直接費(fèi)用計(jì)劃，各項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)的確定方法是：

　?。?）原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，根據(jù)計(jì)劃期各項(xiàng)消耗定額、計(jì)劃單價(jià)，并結(jié)合計(jì)劃期產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算；

　?。?）生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利費(fèi)，根據(jù)計(jì)劃期產(chǎn)量、單位產(chǎn)品的工時(shí)定額和平均每小時(shí)工資額計(jì)算；

　　（3）廢品損失，根據(jù)工藝部門(mén)擬定的廢品率和勞動(dòng)部門(mén)擬定的廢品工時(shí)率來(lái)確定，也可根據(jù)歷史資料，結(jié)合計(jì)劃年度降低廢品率的要求計(jì)算。然后，編制基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算。其各項(xiàng)目的計(jì)算方法，與上述輔助生產(chǎn)車(chē)間相同。制造費(fèi)用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。最后，根據(jù)各種產(chǎn)品的直接費(fèi)用和應(yīng)分配的制造費(fèi)用，編制按成本項(xiàng)目計(jì)算的車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)劃。

　?。ǘ﹨R編全廠(chǎng)成本計(jì)劃

　　1.根據(jù)各車(chē)間的產(chǎn)品成本計(jì)劃匯總編制主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，一種產(chǎn)品編制一張計(jì)劃表。

　　2.根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和計(jì)劃產(chǎn)量，編制全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃。

　　3.先由各業(yè)務(wù)部門(mén)分別編制各自有關(guān)部分的費(fèi)用預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部門(mén)審查匯總編制全廠(chǎng)的期間費(fèi)用預(yù)算。

　　第六節(jié)　成本控制

　　一、成本控制的概念

　　成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照既定的成本目標(biāo)，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本費(fèi)用的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)揭示偏差，并采取有效措施糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)。成本控制是落實(shí)成本目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的有力保證。

　　成本控制包括以下程序：（1）制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)；（2）執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；（3）確定差異；（4）消除差異；（5）考核獎(jiǎng)懲。

　　二、成本控制的標(biāo)準(zhǔn)

　　成本控制標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和資源消耗規(guī)定的數(shù)量界限，是成本控制和成本考核的依據(jù)。沒(méi)有控制標(biāo)準(zhǔn)，就無(wú)法進(jìn)行成本控制。

　　本節(jié)的難點(diǎn)是成本控制標(biāo)準(zhǔn)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)可以有多種多樣，應(yīng)該根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，常用的成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要有四種，應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)在一定制定的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并不是一成不變的。在執(zhí)行過(guò)程中，要經(jīng)常注意各種標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性和適用性，積累資料以及時(shí)修正。

　　學(xué)習(xí)這個(gè)問(wèn)題，除了解成本控制標(biāo)準(zhǔn)的含義和重要性以外，還應(yīng)了解，必須根據(jù)成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，常用的成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：

　　1.目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是在預(yù)測(cè)價(jià)格的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為前提而確定的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，常以產(chǎn)品目標(biāo)成本或分解成零部件的目標(biāo)成本為成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.計(jì)劃指標(biāo)。成本計(jì)劃預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平和成本降低成效。成本計(jì)劃一經(jīng)確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標(biāo)。所以，在編制成本計(jì)劃以后，常以成本計(jì)劃指標(biāo)，例如產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和降低率、各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.消耗定額。消耗定額是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件而需要耗費(fèi)人力、物力、財(cái)務(wù)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時(shí)定額、設(shè)備利用定額等，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)主要方面和主要內(nèi)容，凡是能制定定額的，都應(yīng)盡可能地制定出定額。這樣，在產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)和銷(xiāo)售過(guò)程中，就可以按照各項(xiàng)定額或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本控制。

　　4.費(fèi)用預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算是規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)在經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用方面的支出計(jì)劃，如管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算等。特別是對(duì)那些既無(wú)消耗定額、又無(wú)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，更需強(qiáng)調(diào)編制費(fèi)用預(yù)算。實(shí)踐證明，通過(guò)費(fèi)用預(yù)算控制費(fèi)用支出，是節(jié)省開(kāi)支的有效辦法。

　　三、成本控制的手段

　　進(jìn)行成本控制，除了要明確成本控制標(biāo)準(zhǔn)外，還需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目可以采用不同的控制手段，比較常見(jiàn)的、對(duì)各個(gè)成本費(fèi)用項(xiàng)目都適用的控制手段主要有以下幾種：（1）憑證控制。（2）制度控制。（3）內(nèi)部貨幣控制。

　　四、成本控制組織體系

　　為了有效地進(jìn)行成本控制，企業(yè)要建立成本控制組織體系，實(shí)行成本分級(jí)分口管理責(zé)任制。在廠(chǎng)長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)行成本分級(jí)分口管理，是建立成本管理責(zé)任制的有效辦法。它包括兩個(gè)方面：一個(gè)是縱向方面，以廠(chǎng)部為主導(dǎo)，把廠(chǎng)部、車(chē)間、班組各級(jí)組織的成本管理結(jié)合起來(lái)；另一個(gè)是橫向方面，以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，把財(cái)務(wù)部門(mén)同生產(chǎn)、技術(shù)、供銷(xiāo)、勞動(dòng)工資等部門(mén)的成本管理結(jié)合起來(lái)。

　　企業(yè)各級(jí)組織、各部門(mén)在成本管理方面的責(zé)權(quán)和管理內(nèi)容如下：

　　廠(chǎng)部對(duì)成本的管理，是在廠(chǎng)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的。財(cái)務(wù)部門(mén)是進(jìn)行成本管理的專(zhuān)業(yè)部門(mén)，在成本管理工作中負(fù)主要責(zé)任。

　　具體內(nèi)容有：

　?。?）制定本企業(yè)的成本管理制度；

　?。?）進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制和落實(shí)成本計(jì)劃；

　?。?）組織成本核算，實(shí)行成本控制；

　?。?）監(jiān)督成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；

　　（5）對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行考核和分析；

　?。?）組織和幫助各部門(mén)、各單位開(kāi)展成本管理工作。

　　在財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本進(jìn)行集中管理的前提下，要按照各職能部門(mén)的分工和生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)，確定各項(xiàng)費(fèi)用的分管部門(mén)，明確各職能部門(mén)的責(zé)任。

　　車(chē)間成本管理工作，是在車(chē)間主任領(lǐng)導(dǎo)下，由車(chē)間成本員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行。主要內(nèi)容有：

　?。?）貫徹執(zhí)行廠(chǎng)部制定的成本管理制度；

　?。?）編制車(chē)間成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算；

　?。?）組織實(shí)施增產(chǎn)節(jié)約計(jì)劃，審核、控制車(chē)間各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；

　?。?）組織車(chē)間成本核算，檢查和分析車(chē)間成本計(jì)劃完成情況；

　?。?）督促和幫助各班組開(kāi)展班組核算，節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)。

　　在車(chē)間成本員負(fù)責(zé)組織成本管理的同時(shí)，在車(chē)間內(nèi)部也應(yīng)實(shí)行生產(chǎn)費(fèi)用的分口管理。

　　班組成本管理的范圍的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、勞動(dòng)組織和工人管理水平等條件確定。一般是干什么，就管什么，著重管理本身能直接掌握的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)。班組成本管理，是在班組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，由工人核算員負(fù)責(zé)組織執(zhí)行，同時(shí)，也需要與其他工人管理員密切配合，共同努力，降低生產(chǎn)耗費(fèi)。

　　五、材料費(fèi)用的控制

　　材料費(fèi)用的多少，總的說(shuō)來(lái)受兩方面因素的影響。一是材料的消耗數(shù)量，二是材料的采購(gòu)成本，要節(jié)約材料費(fèi)用，就要從控制材料消耗量，降低材料采購(gòu)成本入手，其中以控制材料消耗量為主。