自考《會計制度設(shè)計》串講資料（九）

　　●設(shè)計進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計必須遵循的原則

　?。?）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率

　?。?）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯和損失

　?。?）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料

　　（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度

　?。?）保證及時、正確地組織會計核算

　　●銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

　?。?）營業(yè)收入的確認(rèn)實(shí)踐具有復(fù)雜性

　　（2）從銷售業(yè)務(wù)發(fā)生到收回款項(xiàng)有商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷售退回和銷售折讓等多種因素影響到營業(yè)收入的計量金額

　?。?）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加

　　●銷售業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo)

　　1）保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；

　　2）保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性和適度性；

　　3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；

　　4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可回收性；

　　5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。

　　●銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)：

　?。?）職務(wù)分離制度（重要）

　　A）接受客戶訂單的人，不能同時負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作

　　B）填制銷貨通知的人，不能同時負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作

　　C）開具發(fā)票的人，不能同時負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作

　　D）辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員，不能同時負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作

　　E）記錄應(yīng)收賬款的人員，不能同時負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作

　?。?）訂單控制制度

　?。?）銷售價格政策控制制度

　　（4）銷售發(fā)票控制制度

　?。?）收款業(yè)務(wù)控制制度

　　A）客戶信用審查 B）現(xiàn)金折扣政策 C）應(yīng)收賬款記錄

　　D）對帳制度 E）帳齡分析

　　（6）退貨業(yè)務(wù)控制制度

　　A）建立退貨損失懲罰制度 B）設(shè)立獨(dú)立與銷售部門的銷貨爭議處理機(jī)構(gòu)

　　C）建立銷售折讓優(yōu)先制度 D）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序

　　E）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度

　?。?）售后服務(wù)控制制度

　　●存儲業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

　　（1） 占壓資金數(shù)量大

　?。?） 儲存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行

　　（3） 容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或因市場供求關(guān)系變動而導(dǎo)致存貨損失

　?。?） 存貨的種類繁多，流動性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，很容易產(chǎn)生管理疏漏，給違法犯罪行為以可乘之機(jī)

　?。?） 十五規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生

　　●儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的基本要點(diǎn)

　?。?） 落實(shí)保管責(zé)任制度

　?。?） 建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計量制度

　?。?） 采用永續(xù)盤存制，加強(qiáng)會計對各項(xiàng)存貨的控制

　?。?） 健全實(shí)地盤點(diǎn)制度

　　（5） 實(shí)施存貨保險制度

　?。?） 建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

　?。?） 確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢魑诸愘~分戶方法

　?。?） 健全村或明細(xì)賬設(shè)置。商品儲存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財務(wù)部門的“會計庫存”三種口徑

　　●儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo)

　　1）對存貨正確計價保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況；

　　2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞?，?shí)現(xiàn)即能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進(jìn)企業(yè)的資源友好配置；

　　3）保證存貨的安全。

　　●盤存方法有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩種方法。

　　●永續(xù)盤存法也稱賬面盤存法，由于它可以通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類帳，逐日逐筆的記錄存貨收入的數(shù)量和金額，發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面求出期末結(jié)存金額，因而，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會計在保護(hù)財產(chǎn)安全方面的作用，是一種常用的盤存方法。

　　●實(shí)地盤存法也稱定期盤存法，由于它在平時只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本，因而無法用會計賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會計在保護(hù)財產(chǎn)安全方面的作用，只有小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)等不能辦理出庫手續(xù)、商品質(zhì)量不穩(wěn)定的個別企業(yè)采用。

　　●存貨的入帳價值：購貨價格、附帶成本、稅金、制造費(fèi)用

　　●存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法

　　●存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。

　　第九章　產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計

　　●產(chǎn)品生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的資金耗費(fèi)。它包括以下三步分內(nèi)容：

　　A）生產(chǎn)過程中勞動對象的轉(zhuǎn)移價值，如以消耗的原材料、輔助材料、燃料、動力等

　　B）生產(chǎn)過程中勞動資料磨損轉(zhuǎn)移的價值，如廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、工具等低值易耗品的攤銷費(fèi)等

　　C）勞動者為自己的必要勞動創(chuàng)造的價值

　　●產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用

　　1）它是生產(chǎn)耗費(fèi)的價值補(bǔ)償尺度；

　　2）它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映；

　　3）它是制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。

　　●產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的目的

　?。?）控制生產(chǎn)費(fèi)用，考核成本責(zé)任

　?。?）提供降低產(chǎn)品成本的途徑

　　（3）保護(hù)財產(chǎn)的安全完整

　?。?）為編制財務(wù)報告提供信息

　　●產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控的控制要點(diǎn)（選擇）

　　（1）生產(chǎn)計劃控制

　　A） 生產(chǎn)計劃控制是整個生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，也是會計監(jiān)控與核算的依據(jù)。在這項(xiàng)控制中包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計劃

　　B） 確定生產(chǎn)需要：生產(chǎn)需要總的說來是根據(jù)銷售需要確定的。確定生產(chǎn)需要是一種決策行為，它必須由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或其授權(quán)的人員組成決策委員會，依據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行科學(xué)分析、正確判斷、審慎決定，并形成規(guī)范的決策制度，明確決策責(zé)任。

　　（2） 產(chǎn)品成本核算控制

　　A） 成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度

　　a） 定額管理制度

　　b） 原始記錄制度

　　c） 材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查制度

　　d） 內(nèi)部計劃價格制度

　　B） 成本責(zé)任控制制度

　　C） 成本核算方法控制制度

　?。?） 產(chǎn)品質(zhì)量保障制

　　●實(shí)際成本會計制度基礎(chǔ)工作的設(shè)計包括四個方面：

　　1）界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；

　　2）制訂消耗定額；

　　3）健全成本原始記錄制度；

　　4）健全與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度。

　　●界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五個方面：

　　（1）正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

　?。?）正確劃分應(yīng)激乳產(chǎn)品成本費(fèi)用和不應(yīng)記入產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限

　?。?） 正確劃分各個會計期間的費(fèi)用界限

　?。?）正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限

　?。?） 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

　　●消耗定額一般包括勞動定額、物資消耗定額、設(shè)備利用定額哈流動資金占用定額。各項(xiàng)定額的制訂可以采用經(jīng)驗(yàn)估計法、統(tǒng)計分析法和技術(shù)分析法

　　●原始記錄是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動，按規(guī)定原始憑證的格式所進(jìn)行的書面記錄。它可以反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中料工費(fèi)的實(shí)際消耗和定額消耗情況。

　　●與成本有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度的內(nèi)容：財產(chǎn)物資的計價方法確定；原材料、在成品、產(chǎn)成品等各項(xiàng)財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和盤點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度；職工考勤制度；費(fèi)用報銷制度。

　　●生產(chǎn)通知單一般有產(chǎn)品生產(chǎn)裝配通知單、部件裝配通知單、零件生產(chǎn)通知單。

　　●產(chǎn)品成本核算的核心問題是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。成本計算對象的設(shè)計既要適應(yīng)生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，又要滿足企業(yè)加強(qiáng)成本管理的要求

　　● 成本項(xiàng)目設(shè)計的原則

　?。?） 成本項(xiàng)目的內(nèi)容與采用的成本計算方法要保持一致

　?。?） 將盡可能多的成本項(xiàng)目歸入直接成本內(nèi)，從而減少間接費(fèi)用分配造成的誤差

　　（3） 重要性與恰當(dāng)性相結(jié)合

　?。?）根據(jù)各種間接費(fèi)用的不同屬性確定不同的間接費(fèi)用集合方式，從而保持所有成本項(xiàng)目與成本分配基礎(chǔ)之間具有相同或相似的因果關(guān)系，為間接費(fèi)用分配的合理性創(chuàng)造條件。

　　● 生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計

　?。?）確定生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則

　　A） 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與待分配的生產(chǎn)費(fèi)用之間具有相互依存關(guān)系

　　B） 選作分配標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必須是數(shù)據(jù)資料已于區(qū)的、易于計量且計算工作量不大的

　　C）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于成本控制、成本分析，有助于加強(qiáng)成本管理

　　D）分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，要保持一定時期的相對穩(wěn)定

　?。?）生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

　　分配律=分配對象/各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)

　　●成本計算方法

　　（1）品種法：以產(chǎn)品品種作為產(chǎn)品計算對象

　?。?）分批法：以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象；十分強(qiáng)調(diào)按訂單或批別歸集成本

　　（3）分步法：按產(chǎn)品品種及加工步驟設(shè)立成本計算單，分別歸集各種產(chǎn)品不同步驟的產(chǎn)品費(fèi)用；有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法；適用于打糧、大批的多步驟生產(chǎn)

　　●產(chǎn)品成本會計報表：屬于企業(yè)內(nèi)部報表，一般由產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費(fèi)用明細(xì)表構(gòu)成

　　●計劃成本會計制度的特點(diǎn)：是在計劃成本的基礎(chǔ)上計栓實(shí)際成本，并立永濟(jì)化作為標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際相比較，從而確定成本差異、分析差異形成原因