自考“中級(jí)會(huì)計(jì)”技術(shù)資格考試復(fù)習(xí)資料（二十） -自考串講筆記

　　第二十章  行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　基本要求

　　一、握行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算

　　二、握行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

　　三、握行政事業(yè)單位收入和支出的核算

　　四、握國(guó)庫(kù)集中收付制度

　　五、悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　　考試內(nèi)容

　　第一節(jié)  資產(chǎn)和負(fù)債

　　一、資產(chǎn)

　　（一）資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　1.行政單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　行政單位的資產(chǎn)，是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

　　其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款和庫(kù)存材料等。

　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)計(jì)核算具體見本章  “第四節(jié)  國(guó)庫(kù)集中收付制度”。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算

　　1.貨幣資金

　　行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

　?。?）應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。同時(shí)，商業(yè)匯票按是否附帶利息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

　　（2）應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

　?。?）其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。

　?。?）預(yù)付賬款。預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　行政、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.存貨

　　行政單位的存貨主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即，行政單位購(gòu)入的材料，以購(gòu)價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　　行政單位的庫(kù)存材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

　?。?）材料。事業(yè)單位的材料主要包括庫(kù)存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位購(gòu)入的自用材料（即用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的材料），按照實(shí)際支付的含稅價(jià)格，即購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和負(fù)擔(dān)的稅金作為材料的入賬價(jià)格；購(gòu)入的非自用材料（即用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料），比照企業(yè)會(huì)計(jì)中材料的計(jì)價(jià)處理，即屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，非自用材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其非自用材料按不含稅價(jià)格計(jì)算。

　　事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。

　　（2）產(chǎn)成品。事業(yè)單位的產(chǎn)成品是指生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。

　　清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

　　4.對(duì)外投資

　　行政單位的對(duì)外投資，即有價(jià)證券，是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。行政單位的有價(jià)證券，按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期收入；有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。

　　事業(yè)單位的對(duì)外投資包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購(gòu)入的各種債券，如國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券等。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料等）和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

　　事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)（以貨幣資金的方式對(duì)外投資）或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值（以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資）作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，不予預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　5.固定資產(chǎn)

　?。?）固定資產(chǎn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　?。?）固定資產(chǎn)的核算。行政單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。

　　行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬，具體包括：

　?、儋?gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬；

　?、谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬；

　?、墼谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)；

　?、芙邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；

　?、轃o(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬；

　?、薇P盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬；

　?、咭淹度胧褂玫形崔k理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　行政單位對(duì)其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理；清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)為：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊；除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來(lái)源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購(gòu)基金；在處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款。在支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬，其入賬價(jià)值的確定與行政單位會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn)，按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，增加專用基金中的修購(gòu)基金；清理費(fèi)用減少專用基金中的修購(gòu)基金。

　　6.無(wú)形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。

　　事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

　　事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。

　　二、負(fù)債

　?。ㄒ唬┴?fù)債的概念和內(nèi)容

　　行政單位的負(fù)債是指行政單位承