自考“稅法”筆記（5）

　　二、增值稅的征稅范圍，是在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　1.銷(xiāo)售貨物。銷(xiāo)售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。但不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地發(fā)生在境內(nèi)；境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷(xiāo)售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這是我國(guó)行使屬地原則稅收管轄權(quán)的體現(xiàn)。

　　2.進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物應(yīng)列為增值稅的征收范圍。

　　3.提供加工、修理修配勞務(wù)。但是，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　4.混合銷(xiāo)售行為。

　　5.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　注意！2003年7月考試題目“根據(jù)我國(guó)增值稅法律的有關(guān)規(guī)定，說(shuō)明什么是混合銷(xiāo)售行為及如何征稅”

　　三、稅率 我國(guó)的增值稅稅率設(shè)計(jì)為三個(gè)檔次，即基本稅率、低稅率和零稅率。對(duì)一般貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用基本稅率17%；考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)發(fā)展等，設(shè)計(jì)了低稅率13%給予照顧；小規(guī)模納稅人征收率為6%；為了增加出口創(chuàng)匯，發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，對(duì)出口貨物設(shè)計(jì)為零稅率，即出口商品在出口以前所納的稅全部退還。

　　四、應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷(xiāo)售額和6%的征收率（1998年7月1日起小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率由6%降至4%）直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意！2005年7月考試題目“小規(guī)模納稅人繳納增值稅有何特點(diǎn)”

　　五、起征點(diǎn)

　　《增值稅條例》規(guī)定納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，但這里所稱(chēng)的起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定了增值稅起征點(diǎn)的幅度：1.銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額600-2000元。2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200-800元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50-80元。這里所稱(chēng)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　六、減免規(guī)定

　　《增值稅條例》第16條規(guī)定了下列項(xiàng)目免征增值稅

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具

　　3.古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

　　7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品

　　8.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品，是指《增值稅條例》第16條所稱(chēng)其他個(gè)人自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。