自考“中級會計”技術(shù)資格考試復(fù)習(xí)資料（十九） -自考串講筆記

第十九章  財務(wù)報告

基本要求

一、掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容，格式和編制方法

二、掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法

三、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法

四、掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法

五、掌握每股收益的計算方法

六、掌握合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則

七、掌握合并資產(chǎn)負債表的內(nèi)容，格式和編制方法

八、掌握合并利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法

九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法

十、掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法

十一、掌握分部報告的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)和編制方法

十二、掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求

十三、熟悉附注的概念和報表重要項目的說明

考試內(nèi)容

第一節(jié)  財務(wù)報告概述

一、財務(wù)報表的概念

財務(wù)報告（又稱財務(wù)會計報告）包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

（一）資產(chǎn)負債表；

（二）利潤表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；

（五）附注。

二、財務(wù)報表列報的基本要求

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。

企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

1.會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報。

2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

（三）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。

重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

判斷項目的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩兀慌袛囗椖拷痤~大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。

（四）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。

資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。

非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

（五）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：

1.編報企業(yè)的名稱；

2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；

3.人民幣金額單位；

4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

第二節(jié)  資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式

（一）資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

（二）資產(chǎn)負債表項目的列示

資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示。

滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；

2.主要為交易目的而持有；

3.預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；

4.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。其中，正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

滿足下列條件之一的負債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：

1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；

2.主要為交易目的而持有；

3.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；

4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。

流動負債以外的負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。

對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為流動負債。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧?yīng)當(dāng)歸類為流動負債。貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。

二、資產(chǎn)負債表的編制

企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。

（一）“年初余額”的填列方法

“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

（二）“期末余額”的填列方法

“期末余額”是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；

3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

第三節(jié)  利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

在利潤表中，費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。

二、利潤表的編制

（一）“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。

（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

三、每股收益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。

（一）基本每股收益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)?已發(fā)行時間?報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)?已回購時間?報告期時間

已發(fā)行時間、報告期時間和己回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。

（二）稀釋每股收益

企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。

1.計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：（1）當(dāng)期己確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。 <