自考“中級會計”技術資格考試復習資料（四） -自考串講筆記

　　第四章  無形資產

　　基本要求

　　一、掌握無形資產的確認條件

　　二、掌握研究與開發(fā)支出的確認條件

　　三、掌握無形資產初始計量的核算

　　四，掌握無形資產使用壽命的確定原則

　　五、掌握無形資產攤銷原則

　　六、熟悉無形資產處置和報廢

　　考試內容

　　第一節(jié)  無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的概念及確認條件

　　（一）無形資產的概念

　　無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

　　資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

　　1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

　　2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章  所指無形資產。

　　（二）無形資產的確認條件

　　無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

　　（三）土地使用權

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

　　二、研究與開發(fā)支出

　?。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

　　1.研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

　　例如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、改備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

　　2.開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

　　例如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。

　?。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認

　　1.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

　　2.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　?。?）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

　　（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產的目的。

　?。?）無形資產產生經濟利益的方式。

　　無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

　?。?）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

　　企業(yè)能夠證明可以取得無形資產開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。

　　（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期損益。

　　三、無形資產的初始計量

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓彑o形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　?。ǘ┵徺I無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“第十四章  借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

　?。ㄋ模┩顿Y者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　?。ㄎ澹┓秦泿判再Y產交換、債務重組和政府補助取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“第八章  非貨幣性資產交換”、“第十一章  債務重組”、“第十三章  收入”的有關規(guī)定確定。

　　第二節(jié)  無形資產的后續(xù)計量

　　一、判斷無形資產的使用壽命是否確定

　　無形資產的使用壽命有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。

　　（二）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗、或聘請相關專家進行論證。

　　經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

　　二、確定無形資產使用壽命應考慮的因素

　　企業(yè)確定無形資產的使用壽命，通常應考慮以下因素：

　　（一）運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

　?。ǘ┘夹g、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　　（三）以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；

　　（四）現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；

　　（五）為維持該資產帶來未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

　?。υ撡Y產控制期限的相關法律或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

　?。ㄆ撸┡c企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性等。

　　三、無形資產攤銷

　　無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　?。ㄒ唬┯械谌匠兄Z在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

　?。ǘ┛梢愿鶕?jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

　　企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產