自考“財務(wù)管理”講義（18）

　　第三節(jié) 成本費用管理的意義和要求

　　一、成本費用管理的意義

　　成本費用管理（簡稱成本管理），是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的預(yù)測、計劃、控制、核算和分析評價等管理工作，以來節(jié)約費用。降低成本。加強成本管理，努力降低產(chǎn)品成本的重要意義。

　　主要是：

　?。?）加強成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費是發(fā)展生產(chǎn)的重要條件；

　　（2）加強成本管理，有利于促進企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；

　?。?）加強成本管理，能為社會主義國家積累資金奠定堅實的基礎(chǔ)。

　　二、成本費用管理的要求

　?。ㄒ唬┱_區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴格遵守成本費用開支范圍。

　　1.分清各種支出的性質(zhì)。主要是：

　?。?）劃清收益性支出與資本性支出的界限；

　　（2）劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限；

　?。?）劃清生產(chǎn)經(jīng)營性支出與收益分配性支出的界限。

　　2.遵守成本費用開支范圍包括兩方面內(nèi)容：

　?。?）不屬于成本費用開支范圍的支出，不準擠入成本費用，即不許隨意擴大開支，人為地虛增成本費用。

　　（2）凡屬于成本費用開支范圍的支出，不得少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛降成本費用。

　　3.遵守成本費用開支范圍的意義在于：

　?。?）保證企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用計算的真實性；

　?。?）保證產(chǎn)品成本和費用指標的可比性；

　?。?）保證國家有計劃地集中和分配資金。

　?。ǘ┱_處理生產(chǎn)消耗和生產(chǎn)成果的關(guān)系，實現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳結(jié)合。學(xué)習(xí)這個問題，要注意把握以下幾點。

　　1.要講求全面經(jīng)濟效益，防止片面性。這是進行成本管理的基本出發(fā)點。

　　2.正確認識和處理降低成本同增加產(chǎn)量之間的關(guān)系。

　　3.正確認識和處理降低成本同提高產(chǎn)品質(zhì)量之間的關(guān)系。降低成本同提高產(chǎn)品質(zhì)量有其統(tǒng)一的一面，也有矛盾的一面，要用辯證的觀點，從綜合經(jīng)濟效益著眼來分析處理問題。

　?。ㄈ┱_處理生產(chǎn)消耗和生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開展技術(shù)革新結(jié)合起來。

　　成本管理要深入生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，挖掘節(jié)約消耗的潛力。產(chǎn)品設(shè)計是否合理，工藝規(guī)程是否得當，不僅關(guān)系到產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，而且也關(guān)系到人力、物力消耗的多少，為了節(jié)省消耗，降低成本，應(yīng)大力開展技術(shù)革新，改進產(chǎn)品設(shè)計，調(diào)整工藝規(guī)程，從而實現(xiàn)技術(shù)上的先進性與經(jīng)濟上的合理性的科學(xué)統(tǒng)一。成本管理還要滲透到物資供應(yīng)、生產(chǎn)組織、勞動安全、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動領(lǐng)域中去，從成本形成的各個環(huán)節(jié)上節(jié)省消耗，降低成本。

　　第四節(jié)　　成本預(yù)測

　　一、成本預(yù)測的意義

　　一般來說，成本預(yù)測就是根據(jù)成本特性及有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，結(jié)合發(fā)展的前景和趨勢，采用科學(xué)的方法，對一定時期、一定產(chǎn)品或某個項目、方案的成本水平、成本目標所進行的預(yù)計和測算。

　　成本預(yù)測的意義包括：

　　1.成本預(yù)測是全面加強企業(yè)成本管理的首要環(huán)節(jié)，也是正確編制產(chǎn)品成本計劃的前提條件。通過成本預(yù)測，促使企業(yè)加強經(jīng)濟核算，使其在競爭中具備成本優(yōu)勢。

　　2.成本預(yù)測能為企業(yè)挖掘降低成本潛力、提高經(jīng)濟效益指明方向和途徑。成本預(yù)測的過程，就是挖潛力、提措施、算效果的過程。

　　3.成本預(yù)測的結(jié)果能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動，都必須建立在正確的決策之上，而正確的決策又要以科學(xué)的預(yù)測為依據(jù)、成本是一個綜合性指標，通過成本預(yù)測，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以提高自覺性，減少盲目性，有助于企業(yè)決策向著科學(xué)、先進、可行的方面發(fā)展。

　　二、成本預(yù)測的內(nèi)容

　　成本預(yù)測的內(nèi)容相當廣泛，主要有：

　　（1）新建和擴建企業(yè)的成本預(yù)測；

　?。?）確定技術(shù)措施方案的成本預(yù)測；

　?。?）新產(chǎn)品的成本預(yù)測；

　?。?）原有產(chǎn)品條件變化后的成本預(yù)測等。

　　進行成本預(yù)測工作，要從實際情況出發(fā)，努力提高預(yù)測的準確性。為此，成本預(yù)測要按照一定的程序進行。根據(jù)實際工作的經(jīng)驗，一般包括以下幾個步驟：

　　（1）明確預(yù)測對象和目標要求；

　?。?）搜集和整理各項資料；

　?。?）選擇適當方法，進行分析測算；

　?。?）根據(jù)預(yù)測結(jié)果，確定最佳方案。

　　成本預(yù)測涉及面比較廣，企業(yè)財務(wù)部門必須與企業(yè)其他各有關(guān)部門和單位密切協(xié)作，把必要的資料統(tǒng)計、數(shù)據(jù)計算工作與總結(jié)、改革、提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作結(jié)合起來。

　　三、目標成本預(yù)測

　?。ㄒ唬┠繕顺杀镜拇_定

　　目標成本是指事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本，它是成本管理工作的奮斗目標。預(yù)測目標成本，通常有以下幾種方法：

　　1.根據(jù)產(chǎn)品價格、成本和利潤三者之間相互制約的關(guān)系，先確定目標利潤，然后從預(yù)測銷售收入中減去應(yīng)納稅金和目標利潤，所得余額即為目標成本。其計算公式如下：

　　目標成本＝預(yù)測銷售收入－應(yīng)納銷售稅金－目標利潤

　　或：單位產(chǎn)品目標成本＝預(yù)測單位售價×（1－稅率）－目標利潤÷預(yù)測銷售量

　　2.選擇某一先進成本作為目標成本。它可以是按平均先進定額制定的定額成本或標準成本；也可以從國內(nèi)外同類型產(chǎn)品成本中選其先進成本水平或本企業(yè)歷史上的最好成本水平作為目標成本。

　　3.根據(jù)本企業(yè)上年實際平均單位成本和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標要求的成本降低任務(wù)測算目標成本。其計算公式為：

　　單位成品目標成本＝上年實際平均單位成本×（1-計劃期預(yù)測成本降低%）

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　　目標成本的分解，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織機構(gòu)和各項費用的發(fā)生情況進行。一般有以下幾種方式：

　　1.按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)分解。例如機器制造企業(yè)，其產(chǎn)品是由各種零部件組成的。對這類企業(yè)就應(yīng)按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，把目標成本分解為各種零件成本、部件成本和裝配成本等。

　　2、按產(chǎn)品加工制作的工藝過程分解。例如冶金、紡織企業(yè)，它們的產(chǎn)品是經(jīng)過許多連續(xù)加工工序，最后才形成成品。對這類企業(yè)就應(yīng)按照產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程，把目標成本分解為各種半成品的成本。

　　3.按產(chǎn)品成本的經(jīng)濟內(nèi)容分解，即按成本項目分解。這種方法適用于各種類型的企業(yè)。

　　四、功能成本預(yù)測分析

　　（一）功能成本預(yù)測分析的基本原理

　　產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本之間客觀上有著密切的聯(lián)系。功能成本預(yù)測分析（也稱價值分析），就是把產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本這兩個方面結(jié)合起來進行分析的一種方法，其目的是要以最低的總成本可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高經(jīng)濟效益。功能成本預(yù)測分析的基本原理，可以用下列公式來說明：

　　功能成本比值（也稱價值）＝ 產(chǎn)品功能÷產(chǎn)品成本

　　產(chǎn)品功能與成本的比值，表明每一元成本開支所獲產(chǎn)品功能的大小。功能成本預(yù)測分析，既不單純強調(diào)提高產(chǎn)品功能，也不盲目追求降低產(chǎn)品成本，而是辯證地處理好兩者的關(guān)系，力圖實現(xiàn)它們之間的合理結(jié)合，以提高功能與成本的比值，實現(xiàn)物美價廉的要求。

　?。ǘ┕δ艹杀绢A(yù)測分析的步驟

　　1.選擇分析對象，掌握數(shù)據(jù)資料。選擇分析對象要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和當前存在的關(guān)鍵問題來進行。一般是選擇成本高、質(zhì)量差、體積大、產(chǎn)量多、見效快的產(chǎn)品或零部件作為分析對象，并圍繞選擇的對象，收集和整理有關(guān)資料。

　　2.開展分析評價，提出改進措施。這是進行功能成本預(yù)測分析的主要一步。其基本思路是：在明確對象產(chǎn)品或零部件必備功能的前提下，通過計算功能與成本的比值，揭示實際成本與功能之間的不協(xié)調(diào)性，進而尋求改進措施，提出相應(yīng)的建議方案。

　　3.確定最優(yōu)方案，預(yù)測經(jīng)濟效果。對所提方案進行比較篩選。確定最優(yōu)方案，并據(jù)以測算成本降低額和降低率。