自考“財務管理”重點難點解析（6）

　　第六章　成本費用管理

　　第一節(jié) 　成本費用的概念和作用

　　重點難點提示

　　抽樣調查中全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標、重置抽樣與不重置抽樣的理解是本節(jié)的重點。對全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標的區(qū)分是本節(jié)的難點。

　　難點分析

　　對于全及總體與抽樣總體、全及指標與抽樣指標這些概念的理解與區(qū)分是進行抽樣推斷的基礎。對此，首先，應當建立總體系列與樣本系列的概念，前者是統(tǒng)計推斷的目標，后者是用以推斷的目標。其次，要對總體系列與樣本系列的符號搞清楚，不能混為一談。再次，要建立總體系列與樣本系列的一一對應的關系，弄清它們之間的區(qū)別與聯(lián)系。比如：樣本平均數與總體平均數、樣本成數與總體成數、樣本數量標志標準差與總體數量標志標準差、樣本是非標志標準差與總體是非標志標準差等之間的邏輯關系。

　　第二節(jié) 　成本費用的開支范圍和分類

　　本節(jié)的難點是生產經營費用的分類。

　　生產經營費用有多種分類方法：包括按費用的經濟內容分類，按費用的經濟用途分類，按照費用計入產品成本的方法分類，按照費用與產品產量之間的關系分類和按照費用能否被某一責任單位所控制。這里應該著重掌握按費用的經濟內容和按費用的經濟用途的分類方法。按照費用的經濟內容，生產經營費用可劃分為若干要素，稱為生產經營費用要素。工業(yè)企業(yè)的生產經營費用要素，一般分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。按照費用的經濟用途，生產經營費用可劃分為若干項目，稱為產品成本項目和期間費用項目。

　　第三節(jié) 　成本費用管理的意義和要求

　　本節(jié)的難點是應正確區(qū)分各種支出的性質和嚴格遵守成本費用開支范圍。正確區(qū)分各種支出的性質包括劃清收益性支出與資本性支出的界限；劃清生產經營性支出與營業(yè)外支出的界限；劃清生產經營性支出與收益分配性支出的界限。另外還要遵守成本費用開支范圍。不屬于成本費用開支范圍的支出，不準擠入成本費用，即不許隨意擴大開支，人為地虛增成本費用。凡屬于成本費用開支范圍的支出，不得少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛降成本費用。

　　第四節(jié) 　成本預測

　　本節(jié)的難點是目標成本的確定。目標成本是指事先確定要在一定時期內努力實現的成本，它是成本管理工作的奮斗目標。預測目標成本，通常有以下幾種方法：

　　1.根據產品價格、成本和利潤三者之間相互制約的關系，先確定目標利潤，然后從預測銷售收入中減去應納稅金和目標利潤，所得余額即為目標成本。其計算公式如下：

　　目標成本＝預測銷售收入－應納銷售稅金－目標利潤

　　2.選擇某一先進成本作為目標成本。它可以是按平均先進定額制定的定額成本或標準成本；也可以從國內外同類型產品成本中選其先進成本水平或本企業(yè)歷史上的最好成本水平作為目標成本。

　　3.根據本企業(yè)上年實際平均單位成本和實現企業(yè)經營目標要求的成本降低任務測算目標成本。其計算公式為：

　　第五節(jié) 　成本計劃

　　本節(jié)的難點是成本計劃的編制方法。

　　由于企業(yè)的生產規(guī)模、核算體制及管理要求的不同，企業(yè)編制成本計劃的方式也不一樣。主要有一級核算的成本計劃編制和分級核算的成本計劃編制兩種。小型企業(yè)往往實行一級核算，車間不計算成本。在這種情況下，成本計劃是由廠財務部門直接編制的。大中型企業(yè)一般實行分級核算，車間要計算成本。在這種情況下，成本計劃的編制分為兩步：第一步是由各車間編制車間成本計劃；第二步是由財務部門匯總編制全廠成本計劃。其中編制車間成本計劃可分為編制輔助生產車間的成本計劃和基本生產車間成本計劃兩個步驟。匯編全廠成本計劃包括三個步驟即根據各車間的產品成本計劃匯總編制主要產品單位成本計劃，一種產品編制一張計劃表；根據各種產品單位成本計劃和計劃產量，編制全部產品總成本計劃和可比產品成本降低計劃；先由各業(yè)務部門分別編制各自有關部分的費用預算，再由財務部門審查匯總編制全廠的期間費用預算。成本計劃的編制方法是本節(jié)的重點也是難點，應在理解的支出之上很好掌握。

　　第六節(jié) 　成本控制

　　本節(jié)的難點是成本控制標準，是對各項費用開支和資源消耗規(guī)定的數量界限，是成本控制和成本考核的依據。沒有控制標準，就無法進行成本控制。成本控制標準可以有多種多樣，應該根據成本形成的不同階段和成本控制的不同對象制定成本控制標準。

　　在實際工作中，常用的成本控制標準主要有以下幾種：

　　1.目標成本。

　　目標成本是在預測價格的基礎上，以實現產品的目標利潤為前提而確定的。在產品設計階段，常以產品目標成本或分解成零部件的目標成本為成本控制標準。

　　2.計劃指標。

　　成本計劃預先規(guī)定企業(yè)計劃期內產品的生產耗費水平和成本降低成效。成本計劃一經確定，就成為廣大職工在降低成本方面的奮斗目標。所以，在編制成本計劃以后，常以成本計劃指標，例如產品單位成本、可比產品成本計劃降低額和降低率、各項費用節(jié)約額，以及廢品降低率等為成本控制標準。

　　3.消耗定額。

　　消耗定額是在一定的生產技術條件下，為生產某種產品或零部件而需要耗費人力、物力、財務的數量標準。在實際工作中，有各種各樣的定額，如材料物資消耗定額、工時定額、設備利用定額等，企業(yè)生產經營活動的各個主要方面和主要內容，凡是能制定定額的，都應盡可能地制定出定額。這樣，在產品的生產、供應和銷售過程中，就可以按照各項定額或標準進行成本控制。

　　4.費用預算。

　　費用預算是規(guī)定企業(yè)計劃期內在經營管理費用方面的支出計劃，如管理費用預算、財務費用預算、銷售費用預算等。特別是對那些既無消耗定額、又無開支標準的費用支出，更需強調編制費用預算。實踐證明，通過費用預算控制費用支出，是節(jié)省開支的有效辦法。

　　應當指出，企業(yè)在一定制定的成本控制標準，并不是一成不變的。在執(zhí)行過程中，要經常注意各種標準的先進性和適用性，積累資料以及時修正。

　　第七節(jié) 　成本分析評價

　　本節(jié)的難點是可比產品成本降低率，它是指同一產品的兩個不同時期成本相比的降低額，與前期成本水平對比的比率。由于企業(yè)的可比產品往往不止一種，這就需要把每種可比產品的成本降低額加總起來計算降低率，即包括計劃降低率和實際降低率。這個指標有兩個特點：一是綜合性，二是可比性。它可以反映企業(yè)成本水平發(fā)展變化的趨勢和速度。缺點是可比產品與不可比產品的界限不易劃清及不能反映成本指標的全貌等。因此，它只適用于可比產品在全部產品中所占比重比較大的企業(yè)。