自考“財(cái)務(wù)管理”講義（8）

　　第三節(jié) 　應(yīng)收賬款管理

　　學(xué)習(xí)本節(jié)，首先，應(yīng)了解什么是應(yīng)收款項(xiàng)，它包括哪些具體項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)目的基本內(nèi)容有所掌握；其次，應(yīng)了解加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理的意義，即以最少的應(yīng)收賬款成本取得由此而帶來的最多的盈利，應(yīng)緊密聯(lián)系實(shí)際理解做好應(yīng)收款項(xiàng)工作的意義；第三，應(yīng)了解加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理主要應(yīng)做好哪些工作。

　　應(yīng)著重掌握，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理應(yīng)做好以下工作。

　　一、應(yīng)收賬款計(jì)劃

　　首先，核定應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款成本主要由以下三方面構(gòu)成：

　　1.機(jī)會(huì)成本。指企業(yè)由于將資金投放于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

　　2.管理成本。這是應(yīng)收賬款的間接成本，包括對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費(fèi)用等。

　　3.壞賬成本。指由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。

　　其次，編制賬齡分析表。賬齡分析表根據(jù)未付賬款時(shí)間的長(zhǎng)短來分析應(yīng)收賬款，是一張能顯示應(yīng)收賬款已流通在外時(shí)間長(zhǎng)短的報(bào)表，應(yīng)掌握賬齡分析表的基本編制方法。還應(yīng)了解，通過賬齡分析表，財(cái)務(wù)人員可以掌握哪些信息。如果平均收款期開始延長(zhǎng)或賬齡分析表開始顯示過期賬戶所占百分比逐漸增加，那么就必須采取相應(yīng)措施，改善信用狀況。

　　二、信用政策

　　信用政策是企業(yè)根據(jù)自身營(yíng)運(yùn)情況制定的有關(guān)應(yīng)收賬款的政策。它主要是由以下四方面內(nèi)容構(gòu)成的。信用期限是企業(yè)給予用戶的付款時(shí)間，即用戶購貨后到必須付款為止的時(shí)間間隔。信用期限是企業(yè)根據(jù)其自身情況制定的。信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)接受用戶賒銷條件時(shí)，用戶必須具備的最低財(cái)務(wù)能力。信用標(biāo)準(zhǔn)通常用預(yù)計(jì)的壞賬損失率來衡量?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)制定信用政策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的一個(gè)因素，它是通過平衡不同折扣期的成本費(fèi)用和收益來確定的。收賬策略是當(dāng)企業(yè)的信用條件被違反時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取的收賬方針。收賬策略要通過對(duì)收賬過程的成本與收回賬款的收益的權(quán)衡來確定。

　　應(yīng)將信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣和收賬策略結(jié)合起來理解、掌握，掌握制定綜合性信用政策的基本模式。

　　三、應(yīng)收賬款的日常管理

　　學(xué)習(xí)這一問題，應(yīng)認(rèn)識(shí)到，企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理，一般包括以下內(nèi)容：

　　（一）對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的方法有直接法和間接法，了解應(yīng)掌握信用資料的來源。

　?。ǘ?duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的主要方法有兩個(gè)：

　　1.五C評(píng)估法。這是西方傳統(tǒng)的信用資格評(píng)價(jià)方法，是指企業(yè)評(píng)價(jià)用戶信用的五個(gè)方面因素。

　　2.信用評(píng)分法。這種方法的程序是，先對(duì)客戶的一系列財(cái)務(wù)比率和信用情況進(jìn)行評(píng)分，并事先確定對(duì)各種財(cái)務(wù)比率和信用情況要素進(jìn)行加權(quán)的權(quán)數(shù)，然后加權(quán)平均，得出客戶綜合的信用分?jǐn)?shù)，并以此進(jìn)行信用評(píng)估。

　　（三）企業(yè)總有一部分應(yīng)收賬款由于種種原因不能及時(shí)收回，這就要求企業(yè)確定合理的催收程序和催收方法。應(yīng)掌握應(yīng)收賬款的催收程序和催收方法。對(duì)應(yīng)收賬款的催收方法無論多么完備，畢竟只是一種補(bǔ)救措施，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該更多地在信用政策、信用評(píng)估方面下功夫，盡量減少壞賬損失。

　?。ㄋ模╊A(yù)計(jì)壞賬損失，應(yīng)從壞賬的確認(rèn)、壞賬損失在財(cái)務(wù)處理上所采用的方法、壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比率三方面掌握，即掌握：什么情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款可確認(rèn)為壞賬；直接核銷法、壞賬備抵法的具體內(nèi)容；由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能夠及時(shí)收回的風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定的不同比率。

　　第四節(jié) 　存貨管理

　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、修理用備件、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品等。對(duì)存貨進(jìn)行管理，可以向各職能部門和各級(jí)單位提供管理信息；實(shí)現(xiàn)存貨效益；不僅有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且有助于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。

　　一、存貨資金定額的核定

　　存貨資金是占用在生產(chǎn)儲(chǔ)備、未完工產(chǎn)品和成品各個(gè)項(xiàng)目上的資金。為了保證企業(yè)經(jīng)常必須占用的最低限度的資金需要和實(shí)行流動(dòng)資金分口分級(jí)管理責(zé)任制，落實(shí)供產(chǎn)銷各職能部門分管資金指標(biāo)，必須核定生產(chǎn)儲(chǔ)備、未完工產(chǎn)品和成品各個(gè)項(xiàng)目的資金定額。核定存貨資金定額的方法有多種。主要有定額日數(shù)計(jì)算法、因素分析法、余額計(jì)算法、比例計(jì)算法幾種。

　　定額日數(shù)計(jì)算法，即是用定額日數(shù)計(jì)算法核定存貨資金定額，存貨資金定額取決于兩個(gè)基本因素：

　?。?）資金完成一次循環(huán)所需要的天數(shù)，即資金定額日數(shù)；

　?。?）每日平均周轉(zhuǎn)額，即每日平均資金占用額。

　　存貨資金定額的計(jì)算公式為：

　　存貨資金定額=每日平均周轉(zhuǎn)額×資金定額日數(shù)

　　這個(gè)方法是根據(jù)有關(guān)資金的周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算的，又叫周轉(zhuǎn)期計(jì)算法。通常適用于原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品和外購商品項(xiàng)目。

　　1.原材料資金定額的核定

　　原材料資金定額= 原材料每日平均耗用量×原材料計(jì)劃價(jià)格×原材料資金定額日數(shù)

　　原材料每日平均耗用量的計(jì)算，一般可按年度原材料耗用量除以360計(jì)算。原材料計(jì)劃價(jià)格。應(yīng)包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫關(guān)的加工整理及挑選費(fèi)用等。原材料資金定額日數(shù)是理解原材料資金定額核定的重點(diǎn)，它包括在途日數(shù)、驗(yàn)收日數(shù)、應(yīng)計(jì)供應(yīng)間隔日數(shù)、整理準(zhǔn)備日數(shù)和保險(xiǎn)日數(shù)。應(yīng)計(jì)供應(yīng)間隔日數(shù)，就是供應(yīng)間隔日數(shù)乘供應(yīng)間隔系數(shù)。

　　2.在產(chǎn)品資金定額的核定

　　在產(chǎn)品資金是指從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫為止的整個(gè)過程中所占用的資金。在產(chǎn)品資金定額計(jì)算公式為：

　　在產(chǎn)品資金定額=產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)品單位計(jì)劃工廠成本×在產(chǎn)品成本系數(shù)×生產(chǎn)周期

　　計(jì)劃期某種產(chǎn)品的每日平均產(chǎn)量。一般可以直接根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃求得，與核定原材料資金定額一樣，可按生產(chǎn)逐季增長(zhǎng)的企業(yè)、季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)以及生產(chǎn)均衡的企業(yè)分別確定。計(jì)劃期某種產(chǎn)品的單位計(jì)劃工廠成本?？蓮某杀居?jì)劃中求得。在產(chǎn)品成本系數(shù)可以根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用的遞增情況查定。產(chǎn)品的生產(chǎn)周期是指某項(xiàng)產(chǎn)品從原材料投入生產(chǎn)開始，直到產(chǎn)品制成入庫為止的日數(shù)，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期應(yīng)由企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、技術(shù)等有關(guān)部門制定。

　　3.產(chǎn)成品資金定額的核定

　　產(chǎn)成品資金是指產(chǎn)品制成入庫，直到銷售取得貨款或結(jié)算貸款為止的整個(gè)過程中所占用的資金。產(chǎn)成品資金定額計(jì)算公式為：

　　產(chǎn)成品資金定額=產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)品單位計(jì)劃工廠成本×產(chǎn)成品資金定額日數(shù)

　　計(jì)劃期某種產(chǎn)品的每日平均產(chǎn)量。可根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的計(jì)劃產(chǎn)量確定，也要根據(jù)生產(chǎn)逐季增長(zhǎng)的企業(yè)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)均衡企業(yè)確定。計(jì)劃期某種產(chǎn)品的單位計(jì)劃工廠成本?？梢愿鶕?jù)成本計(jì)劃取得。產(chǎn)成品資金定額日數(shù)。指產(chǎn)品自制成入庫，直到銷售，取得貨款或結(jié)算貸款為止所占用資金日數(shù)，包括產(chǎn)成品儲(chǔ)存日數(shù)、發(fā)運(yùn)日數(shù)和結(jié)算日數(shù)。

　　因素分析法是以有關(guān)流動(dòng)資金項(xiàng)目上年度的實(shí)際平均占用額為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度的生產(chǎn)任務(wù)和加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來計(jì)算流動(dòng)資金定額的一種方法，又稱分析調(diào)整法。適用于品種繁多、用量較少、價(jià)格較低的輔助材料等項(xiàng)目。也可用因素分析法來匡算整個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資金定額。其計(jì)算公式為：

　　比例計(jì)算法是根據(jù)影響流動(dòng)資金需要量的相關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)情況，按比例推算流動(dòng)資金定額的一種方法。它的計(jì)算原理同因素分析是一致的。適用于輔助材料、燃料、修理用備件和低值易耗品等項(xiàng)目。

　　余額計(jì)算法是以基年結(jié)轉(zhuǎn)余額作為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃期發(fā)生額、攤銷額來計(jì)算流動(dòng)資金定額的一種方法。適用于資金占用量比較穩(wěn)定的項(xiàng)目，如待攤費(fèi)用。

　　采用一定的方法，核定了各個(gè)資金項(xiàng)目的定額以后，即可據(jù)以匯總填列存貨資金計(jì)劃表，確定企業(yè)計(jì)劃期所需存貨資金總額，可結(jié)合教材中的實(shí)例，掌握存貨資金計(jì)劃表。