04年10月《企業(yè)會計學(xué)》串講2

  第四章存貨的核算知識點講解
　　
　　存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。
　　
　　一、存貨的計價：詳細(xì)內(nèi)容（一）計價基礎(chǔ)：歷史成本計價原則
　　
　?。ǘ┯绊懘尕浫霂r值的因素：
　　
　　1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣
　　
　　2.購貨費用：運輸費準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。
　　
　　3.稅金：消費稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。
　　
　　4.制造費用：自制存貨的取得成本。
　　
　　（三）存貨實際成本的計列方法：
　　
　　1.外購存貨
　　
　　2.自制存貨
　　
　　3.委托加工存貨
　　
　　4.投資者投入存貨
　　
　　5.接受捐贈的存貨
　　
　　6.非貨幣性交易換入存貨
　　
　　7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
　　
　?。ㄋ模┐尕洶l(fā)出的計價方法
　　
　　1.先進(jìn)先出法
　　
　　2.加權(quán)平均法
　　
　　3.移動平均法
　　
　　4.后進(jìn)先出法
　　
　　5.個別計價法
　　
　　6.毛利率法
　　
　　二、原材料的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）實際成本法核算
　　
　　1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
　　
　　2.外購原材料業(yè)務(wù)：
　　
　?。?）款付料已到
　　
　?。?）款付料未到
　　
　?。?）料到款未付
　　
　　3.發(fā)出原材料的核算
　　
　　4.簡要評價
　　
　　優(yōu)點：（1）直接提供材料資金的實際占用額。
　　
　?。?）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。
　　
　?。?）核算結(jié)果比較正確。
　　
　　缺點：（1）材料計價工作量較大。
　　
　?。?）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。
　　
　?。ǘ┯媱澇杀痉ê怂?BR>　　
　　1.有關(guān)帳戶：
　　
　　“原材料”（實際成本登記）；
　　
　　“物資采購”（計劃成本登記）；
　　
　　“材料成本差異”
　　
　　2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
　　
　　本月材料成本差異率=
　　
　　本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率
　　
　　3.評價
　　
　　優(yōu)點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。
　　
　　（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟效果。
　　
　　（3）簡化材料收發(fā)計價的明細(xì)核算工作。
　　
　　缺點：成本計算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。
　　
　　三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
　　
　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
　　
　　2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：營業(yè)費用
　　
　　3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）
　　
　　4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營業(yè)務(wù)）
　　
　　5.出借包裝物：營業(yè)費用
　　
　?。ǘ┑椭狄缀钠罚òb物）的攤銷方法
　　
　　1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。
　　
　　2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。
　　
　　3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤其余一半的方法。
　　
　?。?）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
　　
　　——在用低值易耗品
　　
　　——低值易耗品攤銷
　　
　?。?）例4—10（P89）
　　
　　四、委托加工物資的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）委托加工物資實際成本的構(gòu)成
　　
　　1.加工中實耗物資的實際成本
　　
　　2.支付的加工費及往返運輸費
　　
　　3.支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅。
　　
　　注意：
　　
　?。?）增值稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。
　　
　?。?）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”借方。
　　
　?。ǘ┖怂闩e例
　　
　　例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費品）一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。有關(guān)款項通過銀行結(jié)清。
　　
　　發(fā)出原材料：
　　
　　借：委托加工物資—B 700，000
　　
　　貸：原材料—A 700，000
　　
　　支付加工費，計算有關(guān)稅金：
　　
　　增值稅：200000×17%=34000
　　
　　消費稅：
　　
　　準(zhǔn)予抵扣的消費稅：100000×60%=60000
　　
　　應(yīng)記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000
　　
　　借：委托加工物資——B 240，000
　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅60，000
　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34，000
　　
　　貸：銀行存款334，000
　　
　　收回委托加工物資
　　
　　借：原材料940，000
　　
　　貸：委托加工物資——B 940，000
　　
　　四、商品存貨的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）核算方法：
　　
　　1.進(jìn)價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法）
　　
　　2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法）
　　
　?。ǘ┵~戶設(shè)置：
　　
　　1.物資采購
　　
　　2.庫存商品
　　
　　3.商品進(jìn)銷差價：售價法核算商品售價與進(jìn)價之間差異的賬戶。
　　
　?。ㄈ┚唧w核算
　　
　　1.商品購進(jìn)環(huán)節(jié)：進(jìn)貨費用記入“營業(yè)費用”。
　　
　　2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價。
　　
　　五、存貨清查結(jié)果的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）賬戶設(shè)置：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
　　
　　（二）清查結(jié)果的處理：
　　
　　1.盤盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費用”。
　　
　　2.盤虧毀損材料：
　　
　?。?）定額內(nèi)損耗：記入“管理費用”；
　　
　?。?）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘?，記入“管理費用”；
　　
　?。?）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
　　
　　六、存貨價值的再確認(rèn)：詳細(xì)內(nèi)容（一）再確認(rèn)指會計期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)對存貨價值進(jìn)行再確認(rèn)。
　　
　　（二）再確認(rèn)的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。
　　
　　成本：歷史成本
　　
　　可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。
　　
　?。ㄈ┚唧w會計處理：
　　
　　1.直接轉(zhuǎn)銷法
　　
　　2.備抵法：“存貨跌價準(zhǔn)備”
　　
　　歷年試題
　　
　　1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B）
　　
　　A、“生產(chǎn)成本”賬戶B、“管理費用”賬戶
　　
　　C、“營業(yè)外支出”賬戶D、“其他應(yīng)收款”賬戶
　　
　　2.下列項目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實際成本的有（ABE）
　　
　　A、買價B、運輸途中合理損耗C、入庫后的挑選整理費用
　　
　　D、一般納稅人支付的增值稅E、外匯價差
　　
　　3.發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE）
　　
　　A、先進(jìn)先出法B、加權(quán)平均法C、成本與市價孰低法
　　
　　D、售價法
　　
　　4.下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的有（ABCDE）
　　
　　A、“材料成本差異”B、“生產(chǎn)成本”C、“自制半成品”
　　
　　D、“分期收款發(fā)出商品”E、“材料采購”
　　
　　E、個別計價法
　　
　　第五章費用和成本的管理
　　
　　知識點講解
　　
　　一、基本概念：詳細(xì)內(nèi)容
　　
　　1.費用：企業(yè)為取得一定收入而耗費的資財或付出的代價，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟資源的減少或負(fù)債的增加。
　　
　　2.成本：對象在過程中所付出的代價，是對象化了的費用。
　　
　　3.期間費用：企業(yè)行政管理部門因組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生并在當(dāng)期收益中扣除的費用。包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用等。
　　
　　二、費用的確認(rèn)、計量及核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）費用確認(rèn)的原則
　　
　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　
　　2.劃分收益性支出和資本性支出的原則
　　
　　3.配比原則
　　
　　（二）費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　1.按費用與營業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)
　　
　　2.按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)：固定資產(chǎn)折舊
　　
　　3.直接作為當(dāng)期費用：廣告費
　　
　?。ㄈ┵M用的計量：實際成本。
　　
　　如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的減少并且能夠可*的計量，應(yīng)確認(rèn)為一項費用。
　　
　　三、成本計算：詳細(xì)內(nèi)容（一）成本計算的基本方法
　　
　　成本計算的基本方法有直接成本計算法、間接成本計算法、完工成本及未完工成本計算法。
　　
　　1、直接成本計算法：直接材料、直接人工的計算。
　　
　　2、間接成本計算法：解決間接費用如何計算成本的方法。制造費用分配的計算一般以生產(chǎn)工時、機動工時、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)