成本會計學輔導資料（三）

    第一節(jié)　要素費用核算的程序一、 專設成本項目的直接生產費用的核算程序

    1. 掌握成本項目設置要求與常用成本項目有哪幾類：我國工業(yè)企業(yè)一般應設“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”、“燃料及動力”四個成本項目。另問：在何種情況下可增設“廢品損失”成本項目，即“基本生產成本”生產成本明細帳中一般應有這四個成本項目的專欄，帳頁格式見P31.

    2. 掌握直接生產費用和直接計入費用的涵義與區(qū)別P27：直接用于產品生產的費用，可以稱為直接生產費用，它主要與生產的工藝相關；直接計入費用主要與計入產品成本的方法相關。（請理解：是否直接用于產品生產？是，直接生產費用；否，間接生產費用。因為兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用，還是間接生產費用最后都必須計入產品生產成本。既然要計入產品成本，那能否直接計入產品成本？能，就是直接計入費用；否，就是間接計入費用；）

    3. 專設成本項目的直接生產費用的核算程序：對直接用于產品生產的費用、而且有專門的成本項目，能直接計入所生產的產品的，則直接計入該產品的基本生產成本明細帳中的相應的成本項目；如果不能直接計入某種產品的生產成本，即該直接生產費用為間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產品基本生產成本明細帳中相應的成本項目。（例：如果A材料只用于生產D產品，應直接計入D產品的“基本生產成本”明細帳中的“直接材料”成本項目；若是既生產A產品又生產B產品，則該A材料的消耗總額，就不能直接計入任一產品的生產成本。因此，就需要將之分配計入A、B產品成本。所以該項費用為間接計入費用，需分配計入產品成本。）

    4. 分配間接計入費用的標準主要以三類：（這里我們應該注意多項選擇，有哪三類，而且能根據(jù)每類的例子能推出是按什么類別分類，重點）

    （1） 成果類，例如按產品的重量、體積、產量、產值等；

    （2） 消耗類，例如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量和原材料費用；

    （3） 定額類，例如定額消耗量、定額費用的。

    5. 分配間接計入費用的計算公式：（理解分配率的計算公式，因為以后制造分配率的計算也是按此原理得出的，重點）

    （1） 費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額

    （2） 某種產品或某分配對象應負擔的費用=該種產品或對象的分類標準額*費用分配率

    二、要素費用中其它用途費用的核算程序1. 要素費用中其它用途費用：主要指除基本生產成本明細帳中四個成本項目之外的費用

    2. 對于直接用于輔助生產的費用，應計入“輔助生產成本”帳戶；

    3. 對于用于產品生產但沒有專門設立成本項目的各項費用應計入“制造費用”帳戶。

    4. 要素費用中其它用途費用的核算程序：①將歸集在“輔助生產成本”和“制造費用”帳戶中的費用，通過一定的程序，分配轉入有關各種產品“基本生產成本”明細帳的各項成本項目中。將這些費用加上月初在產品費用，在完工產品和月末在產品之間進行分配，就可以得出各種完工產品和月末在產品的成本。②對于用于產品銷售的費用、用于管理和組織生產經營活動的費用，以及用于籌集生產經營資金的費用，則應分別計入產品銷售費用、管理費用和財務費用帳戶，然后全部轉入本年利潤帳戶，直接計入當期損益。③對用于固定資產購置和建造的非生產經營管理費用，則應計入在建工程等科目，然后通過一定的帳務處理程序轉入固定資產帳戶。

    上述內容，實際上是教材P35頁圖表的文字表述。

    第二節(jié)　材料費用的核算一、 材料發(fā)出的核算

    （一）材料收發(fā)過程中應注意的事項：1. 材料發(fā)出和應該根據(jù)領料單或領料登記表等發(fā)料憑證進行。

    2. 為了更好地控制材料的領發(fā)，節(jié)約原材料費用，應該盡量采用限額領料單，實行限額領料制度。

    3. 生產所剩余的材料應該編制退料單（否則本期成本會虛增）。對于車間已領未用、下月仍需繼續(xù)耗用的材料，為了避免本月末交庫下月初又領用的手續(xù)，可以用＂假退料“的辦法。

    （二）按實際成本進行的材料發(fā)出核算1. 材料收發(fā)結存的日常核算，可以按照材料的實際成本進行；也可以按材料的計劃成本進行，月末計算材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

    2. 按實際成本進行材料日常核算的情況下，發(fā)出材料的幾種計價方式：P39（會選擇，而且應知在什么情況下才采用）

    3. 原材料在產品成本中所占的比重很大的企業(yè)，也可以將原材料科目分為原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、生產修理用備件和燃料科目。P39（什么樣的情況下，劃分什么科目，應了解）

    4. 根據(jù)P40表格編制會計分錄：理解P40與P41兩筆分錄的貸方科目在運用上的區(qū)別，理由見上。

    （三）按計劃成本進行的材料發(fā)出的核算1. 按計劃成本進行材料發(fā)出核算。為了核算材料采購的實際成本、計劃成本和材料成本差異，還應設立“材料采購”和“材料成本差異”科目。

    2. “材料采購”科目的基本結構是：借方反映采購材料的實際成本，貸方反映材料的計劃成本。（注意借貸方登記的內容）

    3. “材料成本差異”科目借方反映材料成本的超支差異；貸方反映材料成本的節(jié)約差異。（選擇題型）

    4. 掌握下列關系P43：原材料余額（計劃成本）±材料成本差異余額（借方為加、貸方為減）＝原材料的實際成本。

    5. 理解材料成本差異率的公式：其原理就是＝總差異/總計劃成本P43，反映每百元的計劃成本的材料應承擔多少材料成本差異。

    6. 發(fā)出材料應承擔的成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率；發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應承擔的成本差異（借方為加，貸方要減）。

    7. 如果庫存材料的比較多，本月發(fā)出的材料全部或者大部分是以前月份購入的材料，也可以根據(jù)上月末、本月初企業(yè)結存的成本差異率計算本月發(fā)出材料的成本差異。這種材料成本差異率的計算公式：材料成本差異率=月初結存材料成本差異/月初結存材料計劃成本。（理解在何種情況下使用該公式？因為大部分都是按以前結存的材料發(fā)出，所以采用以前月初結存材料成本差異率，對核算影響不大）材料成本差異率的計算方法一經確定，不應任意變更。

    8. 理解材料成本差異率也應按材料類別分別計算。（各類各種材料之間的差異額存在較大差異，所以應分類計算，以減少誤差）

    9. 理解教材45頁的第二筆分錄的作用（將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，另外值得注意的是，不論調增還是調減差異，都是借有關科目，貸記材料成本差異。分擔超支差異用藍字，分擔節(jié)約差異用紅字）

    10. 按計劃成本進行材料發(fā)出核算的優(yōu)缺點：（理解標題就可以了）①可以考核和分析材料采購成本計劃的執(zhí)行情況。②有利于考核和分析各車間、部門的成本。③可以簡化和加速材料核算和產品成本的核算工作。

    11. 按計劃成本進行材料發(fā)出核算的方法一般適用于材料品種、規(guī)格多、材料計劃成本比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。（適用于哪些企業(yè)）