《中級財務會計》聽課筆記（6）

    第一節(jié) 固定資產概述

    固定資產是企業(yè)生產經(jīng)營的主要物質條件，是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護企業(yè)資產的完整，正確進行企業(yè)經(jīng)營損益的計算具有重要的意義。

    一、固定資產的定義和特征

    固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

    固定資產屬于物質資料生產過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料。它能連續(xù)在若干生產周期內發(fā)揮作用而不改變原有的實物形態(tài)，其價值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價值以折舊的形式轉移到產品成本中，構成產品價值的組成部分，并隨著產品價值的實現(xiàn)而轉化為企業(yè)的貨幣資金。

    但是，并非所有的勞動資料都可作為企業(yè)的固定資產。企業(yè)中作為固定資產核算和管理的勞動資料一般應具有以下特征：

    （1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；

    （2）使用壽命是有限的（作為固定資產管理的土地除外）；

    （3）企業(yè)擁有固定資產的目的是供企業(yè)生產經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產與流動資產的重要標志。

    我國現(xiàn)行的財務會計制度規(guī)定，生產經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等資產作為固定資產；不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。不屬于上述條件的勞動資料，企業(yè)應當作為低值易耗品核算和管理。

    二、固定資產的計價

    1、固定資產的計價方法

    固定資產的計價方法主要有以下三種：

    （1）按歷史成本計價。歷史成本也稱為原始價值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點是具有客觀性和可驗證性。也就是說，按照這種方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產的計價，確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它成為固定資產的基本計價標準。我國的《企業(yè)會計準則》和會計制度規(guī)定，對固定資產的計價均采用歷史成本。

    （2）按重置完全價值計價。重置完全價值也稱為現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。按現(xiàn)時重置成本計價，雖然可以比較真實地反映固定資產的現(xiàn)時價值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計實務操作較為復雜。因此，這種方法僅在清查財產中確定盤盈的固定資產價值時使用，或在對報表進行補充、附注說明時采用。對于投資者投入的固定資產、企業(yè)接受捐贈的固定資產也采用重值完全價值計價。

    （3）按凈值計價。固定資產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用固定資產的金額和固定資產的新舊程度。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的損益等。

    2、固定資產價值的構成

    固定資產價值的構成是指固定資產價值所包括的范圍。現(xiàn)行會計制度明確規(guī)定，固定資產應當按取得時的實際成本入賬。由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異。

    根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再行調整。企業(yè)已入賬的固定資產，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動和調整固定資產的賬面價值：

    （1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；

    （2）增加補充設備或改良裝置；

    （3）將固定資產的一部分拆除；

    （4）根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值；

    （5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。

    三、固定資產核算使用的科目

    固定資產核算使用的主要科目是：“固定資產”科目、“累計折舊”科目、“固定資產清理”科目和“在建工程”科目。

    第二節(jié) 固定資產增加的核算

    固定資產的取得按其來源不同分為：購置的固定資產、自行建造的固定資產、投資人投入的固定資產、租入的固定資產、接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產等，企業(yè)應當分別不同來源進行會計處理。

    一、購入固定資產的核算

    1、購入不需安裝的固定資產

    購入不需安裝的固定資產，是指企業(yè)購入的固定資產不需要安裝就可以直接交付使用。購入的固定資產按實際支付的全部價款，或售出單位的賬面原價加上包裝費、運雜費等支出，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。

    [例1]某企業(yè)購入不需安裝的設備一臺，發(fā)票價格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運費2000元，其款項已由銀行存款支付。

    該固定資產的原價為：

    （3000十5100十2000）元＝37100元

    企業(yè)應編制如下會計分錄：

    借：固定資產 37100

    貸：銀行存款 37100

    2、購入需要安裝的固定資產

    購入需要安裝的固定資產，是指購入的固定資產需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產時，按實際支付的價款（包括買價、稅金、包裝費、運輸費等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；安裝完成交付驗收使用時，按其實際成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等）作為固定資產的原價轉賬，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

    [例2]某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為10000元，增值稅額為1700元，支付的運輸費為200元，包裝費為100元。安裝設備時，領用材料、物資的價值為200元，購進該批材料時支付的增值稅額為34元。有關賬務處理如下：

    支付設備價款、稅金、運輸費、包裝費合計12000元。企業(yè)應編制如下會計分錄：

    借：在建工程 12000

    貸：銀行存款 12000

    領用安裝材料時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程 234

    貸：原材料 200

    應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 34

    設備安裝完畢交付使用時，確定固定資產的價值為12234元（12000元十234元）。企業(yè)應編制如下會計分錄：

    借：固定資產 12234

    貸：在建工程 12234

    二、自行建造的固定資產的核算

    企業(yè)自行建造的固定資產，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應當分別不同的建造方式進行賬務處理。

    1、自營工程

    企業(yè)采用自營方式進行的固定資產工程，應在“在建工程”科目下按不同的工程項目設置明細科目。工程實際發(fā)生的各項支出記入其借方；工程完工，結轉工程的實際成本從其貸方轉入“固定資產”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實際支出，以及尚未領用工程物資的實際成本。企業(yè)購入為工程準備的物資等，按購入物資的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領用的工程物資等，按領用物資的實際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如支付職工工資等），按實際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。

    [例3]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資500000元，全部用于工程建設；支付建設人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗收并交付使用。有關的賬務處理如下：

    購買工程物資時，編制如下會計分錄：

    借：工程物資 500000

    貸：銀行存款 500000

    領用工程物資時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 500000

    貸：工程物資 500000

    支付建設人員工資時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 45000

    貸：應付工資 45000

    結轉為工程借款而發(fā)生的利息時，編制如下會計分錄：

    借：在建工程——廠房 20000

    貸：長期借款 20000

    工程完工驗收，結轉工程成本時，編制如下會計分錄：